或有事項(xiàng)
一、或有事項(xiàng)概述
或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二．或有事項(xiàng)的確認(rèn)
（1）如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
[例1]2004年12月25日本公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。本公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，可能賠償金額為60萬元。則會計處理如下：
借：營業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計負(fù)債 60
（2）在對或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：
(1）基本確定：95%＜發(fā)生的可能性＜100%；
（2）很可能： 50%＜發(fā)生的可能性≤95%；
（3）可能： 5%＜發(fā)生的可能性≤50%；
（4）極小可能：0＜發(fā)生的可能性≤5%。
三．或有事項(xiàng)的計量
1．估計數(shù)
企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計數(shù)。估計數(shù)的確定方法如下：
（1）如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定；
（2）如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)分別情況處理：①或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目時，估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；②或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目時，估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定（即計算加權(quán)平均數(shù)）。
[例2]甲公司2004年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的1%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為5%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的4%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為0，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。
則2004年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=（1000*1%）*15%+（1000*4%）*5%+（1000*20%）*0%=0.15+0.2=0.35（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用 0.35
貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 0.352
．補(bǔ)償?shù)奶厥馓幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
如[例1]，如果侵權(quán)是由于本公司委托的C公司在完成該項(xiàng)目時造成侵權(quán)，本公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款 50
貸：營業(yè)外支出 50
四、或有事項(xiàng)的披露
1．或有事項(xiàng)已確認(rèn)部分的披露
（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債(即“預(yù)計負(fù)債”)應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項(xiàng)預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露。
2）在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目(如“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等)合并反映。
0.21.13
2．或有事項(xiàng)未確認(rèn)部分的披露
（1）如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)不能同時符合以上3個條件，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，就成為或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。
（2）或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，下列情況一律披露：①未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債；②為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。
（3）對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：①或有負(fù)債形成的原因；②或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響；③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?BR> （4）有時，充分披露未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。此時，企業(yè)只需披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。
（5）或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。
0.25.41
（三）債務(wù)擔(dān)保的特殊處理
1．如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；
2．如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；
3．如果已判決敗訴，但企業(yè)在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
4．企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：
(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，預(yù)計了負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。
(3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
案例分析：
（一）單項(xiàng)選擇題
【例題1】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯誤的是（ ）。
A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)
B.對未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因
C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露
D.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)
【答案】A
【解析】本題的考核點(diǎn)是或有事項(xiàng)的概念及處理辦法。或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?？梢?，或有負(fù)債也包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)，選項(xiàng)A的表述是錯誤的。
(二)多項(xiàng)選擇題
【例題1】下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有( )。
A.對債務(wù)單位提起訴訟B.對售出商品提供售后擔(dān)保
C.代位償付擔(dān)保債務(wù) D.為子公司的貸款提供擔(dān)保
E.出售未到期商業(yè)匯票
【答案】A、B、D
【解析】本題的考核點(diǎn)是或有事項(xiàng)的概念。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保。
【例題2】下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有( )。
A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
B.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
C.為其他單位擔(dān)保形成的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露
D.當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因
【答案】A、C、D
【解析】本題的考核點(diǎn)是或有事項(xiàng)的披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債(“預(yù)計負(fù)債”)應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映；因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償在資產(chǎn)負(fù)債表中反映在其他應(yīng)收款中，不單列項(xiàng)目反映；當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因。
(三)計算及會計處理題
【例題1】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的10%提取法定公益金。甲公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年2月18日批準(zhǔn)對外報出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費(fèi)用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項(xiàng)有關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 ［(100+150)/2］
管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用 2
貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 10
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 3.30
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
（注：本題是將或有事項(xiàng)與日后事項(xiàng)結(jié)合的典型案例）
一、或有事項(xiàng)概述
或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二．或有事項(xiàng)的確認(rèn)
（1）如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
[例1]2004年12月25日本公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。本公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，可能賠償金額為60萬元。則會計處理如下：
借：營業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計負(fù)債 60
（2）在對或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：
(1）基本確定：95%＜發(fā)生的可能性＜100%；
（2）很可能： 50%＜發(fā)生的可能性≤95%；
（3）可能： 5%＜發(fā)生的可能性≤50%；
（4）極小可能：0＜發(fā)生的可能性≤5%。
三．或有事項(xiàng)的計量
1．估計數(shù)
企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計數(shù)。估計數(shù)的確定方法如下：
（1）如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定；
（2）如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)分別情況處理：①或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目時，估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；②或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目時，估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定（即計算加權(quán)平均數(shù)）。
[例2]甲公司2004年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的1%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為5%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的4%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為0，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。
則2004年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=（1000*1%）*15%+（1000*4%）*5%+（1000*20%）*0%=0.15+0.2=0.35（萬元）
借：營業(yè)費(fèi)用 0.35
貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 0.352
．補(bǔ)償?shù)奶厥馓幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
如[例1]，如果侵權(quán)是由于本公司委托的C公司在完成該項(xiàng)目時造成侵權(quán)，本公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款 50
貸：營業(yè)外支出 50
四、或有事項(xiàng)的披露
1．或有事項(xiàng)已確認(rèn)部分的披露
（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債(即“預(yù)計負(fù)債”)應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項(xiàng)預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露。
2）在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目(如“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等)合并反映。
0.21.13
2．或有事項(xiàng)未確認(rèn)部分的披露
（1）如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)不能同時符合以上3個條件，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，就成為或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。
（2）或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，下列情況一律披露：①未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債；②為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。
（3）對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：①或有負(fù)債形成的原因；②或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響；③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?BR> （4）有時，充分披露未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。此時，企業(yè)只需披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。
（5）或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。
0.25.41
（三）債務(wù)擔(dān)保的特殊處理
1．如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；
2．如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；
3．如果已判決敗訴，但企業(yè)在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
4．企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：
(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，預(yù)計了負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。
(3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
案例分析：
（一）單項(xiàng)選擇題
【例題1】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯誤的是（ ）。
A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)
B.對未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因
C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露
D.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)
【答案】A
【解析】本題的考核點(diǎn)是或有事項(xiàng)的概念及處理辦法。或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?？梢?，或有負(fù)債也包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)，選項(xiàng)A的表述是錯誤的。
(二)多項(xiàng)選擇題
【例題1】下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有( )。
A.對債務(wù)單位提起訴訟B.對售出商品提供售后擔(dān)保
C.代位償付擔(dān)保債務(wù) D.為子公司的貸款提供擔(dān)保
E.出售未到期商業(yè)匯票
【答案】A、B、D
【解析】本題的考核點(diǎn)是或有事項(xiàng)的概念。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保。
【例題2】下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有( )。
A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
B.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
C.為其他單位擔(dān)保形成的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露
D.當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因
【答案】A、C、D
【解析】本題的考核點(diǎn)是或有事項(xiàng)的披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債(“預(yù)計負(fù)債”)應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映；因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償在資產(chǎn)負(fù)債表中反映在其他應(yīng)收款中，不單列項(xiàng)目反映；當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因。
(三)計算及會計處理題
【例題1】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的10%提取法定公益金。甲公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年2月18日批準(zhǔn)對外報出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費(fèi)用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項(xiàng)有關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 ［(100+150)/2］
管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用 2
貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 10
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 3.30
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
（注：本題是將或有事項(xiàng)與日后事項(xiàng)結(jié)合的典型案例）