收入(下)
三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
(一)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。
例題:
甲企業(yè)自2002年4月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項系統(tǒng)軟件。合同約定,工期為兩年,合同總收入為100000元,2002年4月1口乙企業(yè)支付項目價款50000元,余款于軟件開發(fā)完成時收取。4月1日,甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項目價款50000元,并存人銀行。該項目預(yù)計總成本為40000元。其他相關(guān)資料如下
該項目于2004年4月1日完成并交付給乙企業(yè),但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度確定該項目的完工程度。假定為該項目發(fā)生的實際成本均用銀行存款支付。
要求:編制甲企業(yè)2002年至2004年與開發(fā)此項目有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示)
答案:
（1）2002年
借：銀行存款 50000
貸：預(yù)收賬款 50000
借：勞務(wù)成本16000
貸：銀行存款16000
借：預(yù)收賬款40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入40000 （100000×40％－0＝40000）
借:主營業(yè)務(wù)成本 16000
貸:勞務(wù)成本 16000
（2）2003年
借：勞務(wù)成本18000 （34000－16000＝18000）
貸：銀行存款18000
借：應(yīng)收賬款45000
貸：主營業(yè)務(wù)收入45000 （100000×85％－40000＝45000）
借:主營業(yè)務(wù)成本 18000
貸:勞務(wù)成本 18000
（3）2004年
借：勞務(wù)成本7000 （41000－16000－18000＝7000）
貸：銀行存款7000
借：應(yīng)收賬款15000
貸：主營業(yè)務(wù)收入15000 （100000×100％－40000－45000＝15000）
借:主營業(yè)務(wù)成本 7000
貸:勞務(wù)成本 7000
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)和計量
五、建造合同收入和費用的確認(rèn)和計量
（二）建造合同收入的核算
1．同一年度完成
在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。
2．跨期完成
（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認(rèn)合同收入和費用。
（2）如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。
[例1]甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同預(yù)計總成本400萬元，工期1年半，預(yù)計在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2004年
①2004年發(fā)生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費用116萬元：
借：工程施工——辦公樓 156
貸：應(yīng)付工資 40
銀行存款 116
②2004年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款130萬元，實際收到115萬元：
借：銀行存款 115
應(yīng)收賬款 15
貸：工程結(jié)算 130
③2004年末，按照完工程度確認(rèn)收入
2004年末由于物價大幅上漲，預(yù)計合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，預(yù)計工程損失20萬元。
完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=156/520=30%
當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進度—以前年度累計已確認(rèn)的收入=500*30%—0=150（萬元）
當(dāng)期合同毛利=（合同總收入—合同預(yù)計總成本）*完工進度—以前年度累計已確認(rèn)的毛利=（500—520）*30%—0=-6（萬元）
當(dāng)期合同費用=當(dāng)期合同收入—當(dāng)期合同毛利—以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備=150—（-6）—0=156（萬元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 156
貸：主營業(yè)務(wù)收入（500*30%） 150
工程施工——毛利 6
④本期預(yù)計合同損失=預(yù)計總損失20萬元—已計入成本的損失6=14萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：
借：管理費用 14
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 14
（2）2005年
①2005年發(fā)生工程施工成本364萬元，其中工資64萬元，用銀行存款支付其他費用300萬元：
借：工程施工——辦公樓 364
貸：應(yīng)付工資 64
銀行存款 300
②2005年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款370萬元，實際收到380萬元：
借：銀行存款 380
貸：工程結(jié)算 370
應(yīng)收賬款 10
（注：應(yīng)收工程款500萬元，實際收到495萬元，應(yīng)收余額5萬元）
③2005年末，按照完工程度確認(rèn)收入
完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=520/520=100%
當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進度—以前年度累計已確認(rèn)的收入=500*100%—150=350（萬元）
當(dāng)期合同毛利=（合同總收入—合同預(yù)計總成本）*完工進度—以前年度累計已確認(rèn)的毛利=（500—520）*100%—（-6）=-14（萬元）
當(dāng)期合同費用=當(dāng)期合同收入—當(dāng)期合同毛利—以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備 =350—（-14）—14=350（萬元） ）
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
存貨跌價準(zhǔn)備 14
貸：主營業(yè)務(wù)收入 350
工程施工——毛利 14
④工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額
借：工程結(jié)算 500
工程施工——毛利 20
貸：工程施工——辦公樓 520
三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
(一)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。
例題:
甲企業(yè)自2002年4月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項系統(tǒng)軟件。合同約定,工期為兩年,合同總收入為100000元,2002年4月1口乙企業(yè)支付項目價款50000元,余款于軟件開發(fā)完成時收取。4月1日,甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項目價款50000元,并存人銀行。該項目預(yù)計總成本為40000元。其他相關(guān)資料如下
該項目于2004年4月1日完成并交付給乙企業(yè),但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度確定該項目的完工程度。假定為該項目發(fā)生的實際成本均用銀行存款支付。
要求:編制甲企業(yè)2002年至2004年與開發(fā)此項目有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示)
答案:
（1）2002年
借：銀行存款 50000
貸：預(yù)收賬款 50000
借：勞務(wù)成本16000
貸：銀行存款16000
借：預(yù)收賬款40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入40000 （100000×40％－0＝40000）
借:主營業(yè)務(wù)成本 16000
貸:勞務(wù)成本 16000
（2）2003年
借：勞務(wù)成本18000 （34000－16000＝18000）
貸：銀行存款18000
借：應(yīng)收賬款45000
貸：主營業(yè)務(wù)收入45000 （100000×85％－40000＝45000）
借:主營業(yè)務(wù)成本 18000
貸:勞務(wù)成本 18000
（3）2004年
借：勞務(wù)成本7000 （41000－16000－18000＝7000）
貸：銀行存款7000
借：應(yīng)收賬款15000
貸：主營業(yè)務(wù)收入15000 （100000×100％－40000－45000＝15000）
借:主營業(yè)務(wù)成本 7000
貸:勞務(wù)成本 7000
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)和計量
五、建造合同收入和費用的確認(rèn)和計量
（二）建造合同收入的核算
1．同一年度完成
在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。
2．跨期完成
（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認(rèn)合同收入和費用。
（2）如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。
[例1]甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同預(yù)計總成本400萬元，工期1年半，預(yù)計在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2004年
①2004年發(fā)生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費用116萬元：
借：工程施工——辦公樓 156
貸：應(yīng)付工資 40
銀行存款 116
②2004年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款130萬元，實際收到115萬元：
借：銀行存款 115
應(yīng)收賬款 15
貸：工程結(jié)算 130
③2004年末，按照完工程度確認(rèn)收入
2004年末由于物價大幅上漲，預(yù)計合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，預(yù)計工程損失20萬元。
完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=156/520=30%
當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進度—以前年度累計已確認(rèn)的收入=500*30%—0=150（萬元）
當(dāng)期合同毛利=（合同總收入—合同預(yù)計總成本）*完工進度—以前年度累計已確認(rèn)的毛利=（500—520）*30%—0=-6（萬元）
當(dāng)期合同費用=當(dāng)期合同收入—當(dāng)期合同毛利—以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備=150—（-6）—0=156（萬元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 156
貸：主營業(yè)務(wù)收入（500*30%） 150
工程施工——毛利 6
④本期預(yù)計合同損失=預(yù)計總損失20萬元—已計入成本的損失6=14萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：
借：管理費用 14
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 14
（2）2005年
①2005年發(fā)生工程施工成本364萬元，其中工資64萬元，用銀行存款支付其他費用300萬元：
借：工程施工——辦公樓 364
貸：應(yīng)付工資 64
銀行存款 300
②2005年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款370萬元，實際收到380萬元：
借：銀行存款 380
貸：工程結(jié)算 370
應(yīng)收賬款 10
（注：應(yīng)收工程款500萬元，實際收到495萬元，應(yīng)收余額5萬元）
③2005年末，按照完工程度確認(rèn)收入
完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=520/520=100%
當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進度—以前年度累計已確認(rèn)的收入=500*100%—150=350（萬元）
當(dāng)期合同毛利=（合同總收入—合同預(yù)計總成本）*完工進度—以前年度累計已確認(rèn)的毛利=（500—520）*100%—（-6）=-14（萬元）
當(dāng)期合同費用=當(dāng)期合同收入—當(dāng)期合同毛利—以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備 =350—（-14）—14=350（萬元） ）
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
存貨跌價準(zhǔn)備 14
貸：主營業(yè)務(wù)收入 350
工程施工——毛利 14
④工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額
借：工程結(jié)算 500
工程施工——毛利 20
貸：工程施工——辦公樓 520