1.一般納稅人
(1)增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。應(yīng)該注意的是，除上述兩種勞務(wù)外，其他勞務(wù)繳納的是營業(yè)稅。增值稅按月繳納，計算公式是：應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額。
(2)科目設(shè)置。一般納稅應(yīng)人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
(3)進項稅額的處理。進項稅額分為可以抵扣的進項稅額和不得抵扣的進項稅額，分別處理如下：
①可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得出(按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額)?？梢缘挚鄣倪M項稅額應(yīng)價稅分離入賬，見下例：
【例7】甲公司于2007年6月2日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17(代墊)
貸：銀行存款 117
②不得抵扣的進項稅額主要有購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應(yīng)稅項目(即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目)、購進的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進的貨物用于集體福利和個人消費。如果進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入賬，見下例：
【例8】甲公司于2007年6月10日購入一臺設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，增值稅為8.5萬元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 58.5
貸：銀行存款 58.5
③如果購進的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣，則已作抵扣的進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,見下例:
【例9】甲公司于2007年6月12日購入庫存商品一批用于對外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅額為1.7萬元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1.7
貸：銀行存款 11.7
假設(shè)工程領(lǐng)用時：
借：在建工程 11.7
貸：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1.7
(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
①一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
②視同銷售，需要計算銷項稅額，最典型的就是在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品，在會計上不計入收入，在稅法上應(yīng)計算銷項稅額。
【例10】甲公司工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為80萬元，市價為100萬元。領(lǐng)用時賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 97
貸：庫存商品 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(100×17%)17
(5)繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算。現(xiàn)對繳納增值稅的各種情形舉例如下：
【例11】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸：銀行存款 100
9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅115萬元;因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15
10月10日前繳納時：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15
貸：銀行存款 15
【例12】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸：銀行存款 100
9月30日，已知本月銷項稅額為480元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅95萬元;因已預(yù)交100萬元，多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5
(注意：多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。)
【例13】假設(shè)如果2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，9月30日，已知本月銷項稅額為375萬元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進項稅額10萬元;因已預(yù)交100萬元，多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 100
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100
(注意：多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅)
綜上所述，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額;“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
2.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計算
①購進貨物時其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅：
a.工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 [100/(1+6%)] 94.34
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(94.34×6%) 5.66
b.商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%)) 96.15
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(96.15×4%)3.85
(1)增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。應(yīng)該注意的是，除上述兩種勞務(wù)外，其他勞務(wù)繳納的是營業(yè)稅。增值稅按月繳納，計算公式是：應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額。
(2)科目設(shè)置。一般納稅應(yīng)人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
(3)進項稅額的處理。進項稅額分為可以抵扣的進項稅額和不得抵扣的進項稅額，分別處理如下：
①可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得出(按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額)?？梢缘挚鄣倪M項稅額應(yīng)價稅分離入賬，見下例：
【例7】甲公司于2007年6月2日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17(代墊)
貸：銀行存款 117
②不得抵扣的進項稅額主要有購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應(yīng)稅項目(即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目)、購進的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進的貨物用于集體福利和個人消費。如果進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入賬，見下例：
【例8】甲公司于2007年6月10日購入一臺設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，增值稅為8.5萬元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 58.5
貸：銀行存款 58.5
③如果購進的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣，則已作抵扣的進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,見下例:
【例9】甲公司于2007年6月12日購入庫存商品一批用于對外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅額為1.7萬元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1.7
貸：銀行存款 11.7
假設(shè)工程領(lǐng)用時：
借：在建工程 11.7
貸：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1.7
(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
①一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
②視同銷售，需要計算銷項稅額，最典型的就是在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品，在會計上不計入收入，在稅法上應(yīng)計算銷項稅額。
【例10】甲公司工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為80萬元，市價為100萬元。領(lǐng)用時賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 97
貸：庫存商品 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(100×17%)17
(5)繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算。現(xiàn)對繳納增值稅的各種情形舉例如下：
【例11】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸：銀行存款 100
9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅115萬元;因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15
10月10日前繳納時：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15
貸：銀行存款 15
【例12】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸：銀行存款 100
9月30日，已知本月銷項稅額為480元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅95萬元;因已預(yù)交100萬元，多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5
(注意：多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。)
【例13】假設(shè)如果2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，9月30日，已知本月銷項稅額為375萬元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進項稅額10萬元;因已預(yù)交100萬元，多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 100
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100
(注意：多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅)
綜上所述，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額;“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
2.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計算
①購進貨物時其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅：
a.工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 [100/(1+6%)] 94.34
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(94.34×6%) 5.66
b.商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%)) 96.15
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(96.15×4%)3.85