(一)職工薪酬的概念
1. 職工薪酬的概念
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。職工薪酬的概念涵蓋了職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。在理解職工薪酬時，應(yīng)分別確定職工的范圍和薪酬的范圍：
(1)職工的范圍。本處的職工包括：
①與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;
②雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等;
③在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準則的職工范疇。
(2)薪酬的范圍
薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。企業(yè)對職工的股份支付本質(zhì)上也屬于職工薪酬，但其具有期權(quán)性質(zhì)，由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》準則進行規(guī)范。
2.職工薪酬的組成內(nèi)容
(1)職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。
(2)職工福利費，一般按照實際發(fā)生額據(jù)實列支。
(3)“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，它們由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。其中養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費，基本養(yǎng)老保險費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險費;補充養(yǎng)老保險費是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位繳納的養(yǎng)老保險費;以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當按照本準則進行確認、計量和列報。
(4)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。
(5)非貨幣性福利：通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。
(6)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(即辭退福利)。
(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
(二)應(yīng)付職工薪酬核算
企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補償(即辭退福利)全部計入當期費用(管理費用)以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時確認為應(yīng)付職工薪酬負債：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當期損益。如企業(yè)管理人員，計入管理費用;專設(shè)銷售人員的職工薪酬計入銷售費用。具體核算如下：
1.計提工資等的會計處理
【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下：
(1)計提和發(fā)放工資
甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬元，企業(yè)管理人員工資為2萬元，在建工程人員工資為8 000元，產(chǎn)品銷售人員工資為1.2萬元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資(非資本化部分)為1萬元。
借：生產(chǎn)成本 100 000
管理費用 20 000
在建工程 8 000
銷售費用 12 000
研發(fā)支出 10 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000
發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 150000
貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)××
其他應(yīng)收款——某職工(收回代墊款)××
應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 15000(按工資10%扣繳個人負擔住房公積金)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 ××
(2)按工資10%計提住房公積金(企業(yè)負擔部分)
該企業(yè)職工住房公積金由企業(yè)負擔50%，職工個人負擔50% 。企業(yè)為職工繳納的住房公積金，按職工工資總額的10%確定，職工個人負擔部分由企業(yè)代扣代繳。
企業(yè)應(yīng)計提住房公積金=150 000×10%=15 000元，按受益對象進行分配如下：
借：生產(chǎn)成本 10 000
管理費用 2 000
在建工程 800
銷售費用 1200
研發(fā)支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金(15萬×10%) 15 000
本期交納住房公積金時：
借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 30000(企業(yè)負擔15000+個人負擔15000)
貸：銀行存款 30000
2.對于非貨幣福利的會計處理
(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。
【例2】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
a.按空調(diào)的公允價值計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產(chǎn)成本 1450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬 (500×3100×1.17)1813 500(空調(diào)的含稅公允價值)
b.發(fā)放空調(diào)，確認收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1813500
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1550000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 263500
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000
貸：庫存商品 (500×2000) 1000000
(2)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
【例3】甲公司為遠途上班的生產(chǎn)一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2000
借：應(yīng)付職工薪酬 2000
貸：累計折舊 2000
(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。
【例4】甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應(yīng)付職工薪酬 30000
貸：銀行存款 30000
【例5】甲公司于2007年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負擔的10名員工，每人補償5萬元。則甲公司的賬務(wù)處理是：
借：管理費用 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補償 50
②對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。
1. 職工薪酬的概念
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。職工薪酬的概念涵蓋了職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。在理解職工薪酬時，應(yīng)分別確定職工的范圍和薪酬的范圍：
(1)職工的范圍。本處的職工包括：
①與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;
②雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等;
③在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準則的職工范疇。
(2)薪酬的范圍
薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。企業(yè)對職工的股份支付本質(zhì)上也屬于職工薪酬，但其具有期權(quán)性質(zhì)，由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》準則進行規(guī)范。
2.職工薪酬的組成內(nèi)容
(1)職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。
(2)職工福利費，一般按照實際發(fā)生額據(jù)實列支。
(3)“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，它們由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。其中養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費，基本養(yǎng)老保險費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險費;補充養(yǎng)老保險費是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位繳納的養(yǎng)老保險費;以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當按照本準則進行確認、計量和列報。
(4)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。
(5)非貨幣性福利：通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。
(6)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(即辭退福利)。
(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
(二)應(yīng)付職工薪酬核算
企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補償(即辭退福利)全部計入當期費用(管理費用)以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時確認為應(yīng)付職工薪酬負債：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當期損益。如企業(yè)管理人員，計入管理費用;專設(shè)銷售人員的職工薪酬計入銷售費用。具體核算如下：
1.計提工資等的會計處理
【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下：
(1)計提和發(fā)放工資
甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬元，企業(yè)管理人員工資為2萬元，在建工程人員工資為8 000元，產(chǎn)品銷售人員工資為1.2萬元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資(非資本化部分)為1萬元。
借：生產(chǎn)成本 100 000
管理費用 20 000
在建工程 8 000
銷售費用 12 000
研發(fā)支出 10 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000
發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 150000
貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)××
其他應(yīng)收款——某職工(收回代墊款)××
應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 15000(按工資10%扣繳個人負擔住房公積金)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 ××
(2)按工資10%計提住房公積金(企業(yè)負擔部分)
該企業(yè)職工住房公積金由企業(yè)負擔50%，職工個人負擔50% 。企業(yè)為職工繳納的住房公積金，按職工工資總額的10%確定，職工個人負擔部分由企業(yè)代扣代繳。
企業(yè)應(yīng)計提住房公積金=150 000×10%=15 000元，按受益對象進行分配如下：
借：生產(chǎn)成本 10 000
管理費用 2 000
在建工程 800
銷售費用 1200
研發(fā)支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金(15萬×10%) 15 000
本期交納住房公積金時：
借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 30000(企業(yè)負擔15000+個人負擔15000)
貸：銀行存款 30000
2.對于非貨幣福利的會計處理
(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。
【例2】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
a.按空調(diào)的公允價值計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產(chǎn)成本 1450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬 (500×3100×1.17)1813 500(空調(diào)的含稅公允價值)
b.發(fā)放空調(diào)，確認收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1813500
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1550000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 263500
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000
貸：庫存商品 (500×2000) 1000000
(2)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
【例3】甲公司為遠途上班的生產(chǎn)一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2000
借：應(yīng)付職工薪酬 2000
貸：累計折舊 2000
(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。
【例4】甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應(yīng)付職工薪酬 30000
貸：銀行存款 30000
【例5】甲公司于2007年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負擔的10名員工，每人補償5萬元。則甲公司的賬務(wù)處理是：
借：管理費用 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補償 50
②對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。