一、無形資產(chǎn)的概念
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。應注意的是，商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于新準則所指無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的初始計量(★)
無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
【例1】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無形資產(chǎn)——商標權 3000
貸：銀行存款 3000
外購無形資產(chǎn)應注意以下二點：
(1)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購入專利權，合同總價款2000萬元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬元。假設折現(xiàn)率為10%，則無形資產(chǎn)的入賬價值計算如下：
無形資產(chǎn)入賬價值(現(xiàn)值)=1000÷(1+10%)+1000÷(1+10%)2=909.09+826.45=1735.54(萬元)
借：無形資產(chǎn) 1735.54
未確認融資費用 264.46
貸：長期應付款 2000(本+息)
2007年末應負擔的利息費用=1735.54×10%=173.55(萬元)
借：長期應付款 1000(本+息)
貸：銀行存款 1000
借：財務費用 173.55
貸：未確認融資費用 173.55
(2)對土地使用權處理有重大變化：
①一般情況下，購入土地使用權用于建造建筑物，土地使用權不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是分別無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線核算。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。
②下列情況土地使用權應包含在建筑物成本中：
a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。因為應完整確定房屋的造價，計算損益。
b.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，單獨核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn);難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。
2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量(★)
使用壽命可確定的無形資產(chǎn)才攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。攤銷時應注意：
1.無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
2.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。即本月增加的無形資產(chǎn)應攤銷，本月處置的無形資產(chǎn)不攤銷。
3.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式分別采用直線法、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
4.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本(制造費用)。如，某專利專門為某種產(chǎn)品所購入，則其攤銷額計入產(chǎn)品成本(制造費用)。
【例5】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無形資產(chǎn)——商標權 3000
貸：銀行存款 3000
假設每年按直線法攤銷300萬元
借：管理費用 300 (3000 ÷10)
貸：累計攤銷 300
提醒：固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的比較
固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷
（1）影響因素 原值、使用年限、凈殘值 原值、使用年限、凈殘值
（2）采用方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 年限平均法、生產(chǎn)總量法
（3）會計科目 “累計折舊” “累計攤銷”
（4）列支渠道 管理費用、制造費用、銷售費用、其他業(yè)務成本 管理費用、制造費用、其他業(yè)務成本
5.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法，作為會計估計變更，采用未來適用法。
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。應注意的是，商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于新準則所指無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的初始計量(★)
無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
【例1】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無形資產(chǎn)——商標權 3000
貸：銀行存款 3000
外購無形資產(chǎn)應注意以下二點：
(1)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購入專利權，合同總價款2000萬元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬元。假設折現(xiàn)率為10%，則無形資產(chǎn)的入賬價值計算如下：
無形資產(chǎn)入賬價值(現(xiàn)值)=1000÷(1+10%)+1000÷(1+10%)2=909.09+826.45=1735.54(萬元)
借：無形資產(chǎn) 1735.54
未確認融資費用 264.46
貸：長期應付款 2000(本+息)
2007年末應負擔的利息費用=1735.54×10%=173.55(萬元)
借：長期應付款 1000(本+息)
貸：銀行存款 1000
借：財務費用 173.55
貸：未確認融資費用 173.55
(2)對土地使用權處理有重大變化：
①一般情況下，購入土地使用權用于建造建筑物，土地使用權不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是分別無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線核算。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。
②下列情況土地使用權應包含在建筑物成本中：
a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。因為應完整確定房屋的造價，計算損益。
b.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，單獨核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn);難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。
2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量(★)
使用壽命可確定的無形資產(chǎn)才攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。攤銷時應注意：
1.無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
2.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。即本月增加的無形資產(chǎn)應攤銷，本月處置的無形資產(chǎn)不攤銷。
3.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式分別采用直線法、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
4.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本(制造費用)。如，某專利專門為某種產(chǎn)品所購入，則其攤銷額計入產(chǎn)品成本(制造費用)。
【例5】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無形資產(chǎn)——商標權 3000
貸：銀行存款 3000
假設每年按直線法攤銷300萬元
借：管理費用 300 (3000 ÷10)
貸：累計攤銷 300
提醒：固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的比較
固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷
（1）影響因素 原值、使用年限、凈殘值 原值、使用年限、凈殘值
（2）采用方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 年限平均法、生產(chǎn)總量法
（3）會計科目 “累計折舊” “累計攤銷”
（4）列支渠道 管理費用、制造費用、銷售費用、其他業(yè)務成本 管理費用、制造費用、其他業(yè)務成本
5.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法，作為會計估計變更，采用未來適用法。