一、無(wú)形資產(chǎn)的概念
無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于新準(zhǔn)則所指無(wú)形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量(★)
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
【例1】甲股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3000
貸：銀行存款 3000
外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)注意以下二點(diǎn)：
(1)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入專利權(quán)，合同總價(jià)款2000萬(wàn)元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，則無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算如下：
無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值(現(xiàn)值)=1000÷(1+10%)+1000÷(1+10%)2=909.09+826.45=1735.54(萬(wàn)元)
借：無(wú)形資產(chǎn) 1735.54
未確認(rèn)融資費(fèi)用 264.46
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000(本+息)
2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=1735.54×10%=173.55(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000(本+息)
貸：銀行存款 1000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.55
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.55
(2)對(duì)土地使用權(quán)處理有重大變化：
①一般情況下，購(gòu)入土地使用權(quán)用于建造建筑物，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是分別無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線核算。這樣處理，一是簡(jiǎn)單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。
②下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：
a.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。
b.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn);難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
2.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(★)
使用壽命可確定的無(wú)形資產(chǎn)才攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷。攤銷時(shí)應(yīng)注意：
1.無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
2.企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。即本月增加的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，本月處置的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷。
3.企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式分別采用直線法、生產(chǎn)總量法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本(制造費(fèi)用)。如，某專利專門為某種產(chǎn)品所購(gòu)入，則其攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本(制造費(fèi)用)。
【例5】甲股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3000
貸：銀行存款 3000
假設(shè)每年按直線法攤銷300萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 300 (3000 ÷10)
貸：累計(jì)攤銷 300
提醒：固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷的比較
固定資產(chǎn)折舊 無(wú)形資產(chǎn)攤銷
（1）影響因素 原值、使用年限、凈殘值 原值、使用年限、凈殘值
（2）采用方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 年限平均法、生產(chǎn)總量法
（3）會(huì)計(jì)科目 “累計(jì)折舊” “累計(jì)攤銷”
（4）列支渠道 管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本
5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法。
無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于新準(zhǔn)則所指無(wú)形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量(★)
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
【例1】甲股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3000
貸：銀行存款 3000
外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)注意以下二點(diǎn)：
(1)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入專利權(quán)，合同總價(jià)款2000萬(wàn)元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，則無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算如下：
無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值(現(xiàn)值)=1000÷(1+10%)+1000÷(1+10%)2=909.09+826.45=1735.54(萬(wàn)元)
借：無(wú)形資產(chǎn) 1735.54
未確認(rèn)融資費(fèi)用 264.46
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000(本+息)
2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=1735.54×10%=173.55(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000(本+息)
貸：銀行存款 1000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.55
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.55
(2)對(duì)土地使用權(quán)處理有重大變化：
①一般情況下，購(gòu)入土地使用權(quán)用于建造建筑物，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是分別無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線核算。這樣處理，一是簡(jiǎn)單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。
②下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：
a.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。
b.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn);難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
2.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(★)
使用壽命可確定的無(wú)形資產(chǎn)才攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷。攤銷時(shí)應(yīng)注意：
1.無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
2.企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。即本月增加的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，本月處置的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷。
3.企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式分別采用直線法、生產(chǎn)總量法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本(制造費(fèi)用)。如，某專利專門為某種產(chǎn)品所購(gòu)入，則其攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本(制造費(fèi)用)。
【例5】甲股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3000
貸：銀行存款 3000
假設(shè)每年按直線法攤銷300萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 300 (3000 ÷10)
貸：累計(jì)攤銷 300
提醒：固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷的比較
固定資產(chǎn)折舊 無(wú)形資產(chǎn)攤銷
（1）影響因素 原值、使用年限、凈殘值 原值、使用年限、凈殘值
（2）采用方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 年限平均法、生產(chǎn)總量法
（3）會(huì)計(jì)科目 “累計(jì)折舊” “累計(jì)攤銷”
（4）列支渠道 管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本
5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法。