一、職工薪酬的計(jì)量
(一)貨幣性職工薪酬的計(jì)量在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于貨幣性職工薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。對(duì)于“五金一險(xiǎn)”，企業(yè)應(yīng)按國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職IT_資總額的2％和1.5％的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；對(duì)于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按職工工資總額的2.5％計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。二是沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對(duì)于國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬(如新準(zhǔn)則取消了按14％的比例計(jì)提職工福利費(fèi)的規(guī)定)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。
(二)非貨幣性職工薪酬的計(jì)量企業(yè)以產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)按產(chǎn)品成本(外購(gòu)商品按公允價(jià)值)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，視同正常銷售處理。企業(yè)無(wú)償向職工提供住房或租賃資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)的折舊或支付租金，應(yīng)按受益對(duì)象分別計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)成本，少數(shù)無(wú)法分清受益對(duì)象的項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
(三)辭退福利的計(jì)量企業(yè)辭退計(jì)劃或建議應(yīng)按擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工數(shù)量，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。對(duì)于自愿接受裁減的建議，因裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。對(duì)于實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。
(四)帶薪缺勤職工薪酬的計(jì)量企業(yè)可能對(duì)各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補(bǔ)償，如年休假、生病、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。根據(jù)事薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，帶薪缺勤可以分為兩類：一是累積帶薪缺勤。如果職工在離開企業(yè)時(shí)，不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)計(jì)支出的追加金額，作為累積帶薪缺勤的預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)量，因?yàn)槁毠た赡茉谑褂美鄯e非既定權(quán)利之前離開企業(yè)，如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)確認(rèn)必須支付職工全部累積未使用權(quán)利的金額。二是非累積帶薪缺勤。實(shí)務(wù)中，我國(guó)企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。
二、職工薪酬的會(huì)計(jì)核算
(一)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理企業(yè)核算職工薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，并可下設(shè)“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)科目。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等，貸記本科目。無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等，貸記本科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等。支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
(二)職工薪酬會(huì)計(jì)核算例析以向職工發(fā)放貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬為例予以說明。
[例1]ABE公司2008年11月當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)元，生產(chǎn)車間管理人員工資20萬(wàn)元，公司管理人員工資36萬(wàn)元，銷售人員工資10萬(wàn)元，工程建設(shè)人員工資24萬(wàn)元，內(nèi)部開發(fā)管理人員工資10萬(wàn)元。公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定，分別按職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利贊情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工資的2％，分別按職工工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定內(nèi)部開發(fā)管理系統(tǒng)人員工資資本化為無(wú)形資產(chǎn)。
則ABC公司對(duì)工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬分配計(jì)算如表1所示。
根據(jù)表1分配職工薪酬計(jì)算結(jié)果，做以下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本
1305500
制造費(fèi)用
261100
管理費(fèi)用
469980
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
130550
在建工程
313320
無(wú)形資產(chǎn)
130550
貸：應(yīng)付職工薪酬 212資
2000000
——職工福利40000
——社會(huì)保險(xiǎn)480000
——住房公積金
21000
——工會(huì)經(jīng)費(fèi)40000
——職工教育經(jīng)費(fèi)
30000
[例2]ABC公司為一家生產(chǎn)白酒的企業(yè)，共有職工100名，2008年7月，公司以其生產(chǎn)的成本為500元一件的白酒和外購(gòu)的每件不含稅價(jià)格為200元的啤酒作為福利發(fā)放給公司每名職工。該品種的白酒每件售價(jià)為800元。ABC公司適用的增值稅率為17％；ABC公司以銀行存款支付了購(gòu)買啤酒的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17％。假定100名職工中，80名為直接生產(chǎn)的職工，20名為總部管理人員。
應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣職工薪酬=800 x 80+800 x 80 x 17％=74880(元)
應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣職工薪酬=800 x 20+800 x 20 x 17％＝18720(元)
ABC公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本
74880
管理費(fèi)用
18720
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
93600
企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工時(shí)，要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額=800 x 100 x 17％=13600(元)
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(13600+80000)93600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
13600
在實(shí)際發(fā)放白酒時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(500 x 100)
50000
貸：庫(kù)存商品
50000
應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的外購(gòu)啤酒=200 x 80 x(1+17％)=18720(元)
應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的外購(gòu)啤酒=200 x 20 x(1+17％)＝4680(元)
公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，
借：生產(chǎn)成本
18720
管理費(fèi)用4680
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 23400
購(gòu)啤酒時(shí)，
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 23400
貸：銀行存款
23400
(一)貨幣性職工薪酬的計(jì)量在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于貨幣性職工薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。對(duì)于“五金一險(xiǎn)”，企業(yè)應(yīng)按國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職IT_資總額的2％和1.5％的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；對(duì)于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按職工工資總額的2.5％計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。二是沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對(duì)于國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬(如新準(zhǔn)則取消了按14％的比例計(jì)提職工福利費(fèi)的規(guī)定)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。
(二)非貨幣性職工薪酬的計(jì)量企業(yè)以產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)按產(chǎn)品成本(外購(gòu)商品按公允價(jià)值)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，視同正常銷售處理。企業(yè)無(wú)償向職工提供住房或租賃資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)的折舊或支付租金，應(yīng)按受益對(duì)象分別計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)成本，少數(shù)無(wú)法分清受益對(duì)象的項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
(三)辭退福利的計(jì)量企業(yè)辭退計(jì)劃或建議應(yīng)按擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工數(shù)量，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。對(duì)于自愿接受裁減的建議，因裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。對(duì)于實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。
(四)帶薪缺勤職工薪酬的計(jì)量企業(yè)可能對(duì)各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補(bǔ)償，如年休假、生病、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。根據(jù)事薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，帶薪缺勤可以分為兩類：一是累積帶薪缺勤。如果職工在離開企業(yè)時(shí)，不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)計(jì)支出的追加金額，作為累積帶薪缺勤的預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)量，因?yàn)槁毠た赡茉谑褂美鄯e非既定權(quán)利之前離開企業(yè)，如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)確認(rèn)必須支付職工全部累積未使用權(quán)利的金額。二是非累積帶薪缺勤。實(shí)務(wù)中，我國(guó)企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。
二、職工薪酬的會(huì)計(jì)核算
(一)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理企業(yè)核算職工薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，并可下設(shè)“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)科目。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等，貸記本科目。無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等，貸記本科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等。支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
(二)職工薪酬會(huì)計(jì)核算例析以向職工發(fā)放貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬為例予以說明。
[例1]ABE公司2008年11月當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)元，生產(chǎn)車間管理人員工資20萬(wàn)元，公司管理人員工資36萬(wàn)元，銷售人員工資10萬(wàn)元，工程建設(shè)人員工資24萬(wàn)元，內(nèi)部開發(fā)管理人員工資10萬(wàn)元。公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定，分別按職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利贊情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工資的2％，分別按職工工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定內(nèi)部開發(fā)管理系統(tǒng)人員工資資本化為無(wú)形資產(chǎn)。
則ABC公司對(duì)工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬分配計(jì)算如表1所示。
根據(jù)表1分配職工薪酬計(jì)算結(jié)果，做以下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本
1305500
制造費(fèi)用
261100
管理費(fèi)用
469980
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
130550
在建工程
313320
無(wú)形資產(chǎn)
130550
貸：應(yīng)付職工薪酬 212資
2000000
——職工福利40000
——社會(huì)保險(xiǎn)480000
——住房公積金
21000
——工會(huì)經(jīng)費(fèi)40000
——職工教育經(jīng)費(fèi)
30000
[例2]ABC公司為一家生產(chǎn)白酒的企業(yè)，共有職工100名，2008年7月，公司以其生產(chǎn)的成本為500元一件的白酒和外購(gòu)的每件不含稅價(jià)格為200元的啤酒作為福利發(fā)放給公司每名職工。該品種的白酒每件售價(jià)為800元。ABC公司適用的增值稅率為17％；ABC公司以銀行存款支付了購(gòu)買啤酒的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17％。假定100名職工中，80名為直接生產(chǎn)的職工，20名為總部管理人員。
應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣職工薪酬=800 x 80+800 x 80 x 17％=74880(元)
應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣職工薪酬=800 x 20+800 x 20 x 17％＝18720(元)
ABC公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本
74880
管理費(fèi)用
18720
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
93600
企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工時(shí)，要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額=800 x 100 x 17％=13600(元)
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(13600+80000)93600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
13600
在實(shí)際發(fā)放白酒時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(500 x 100)
50000
貸：庫(kù)存商品
50000
應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的外購(gòu)啤酒=200 x 80 x(1+17％)=18720(元)
應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的外購(gòu)啤酒=200 x 20 x(1+17％)＝4680(元)
公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，
借：生產(chǎn)成本
18720
管理費(fèi)用4680
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 23400
購(gòu)啤酒時(shí)，
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 23400
貸：銀行存款
23400