資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅特殊情況的會計處理主要涉及以下方面：(1)直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響金額應(yīng)列入資本公積，而不構(gòu)成利潤表中所得稅費用。
[例1]甲公司持有某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為i000萬，會計期末其公允價值為1100萬，該公司適用的所得稅稅率為25％，除該事項外，無其他會計與稅收之間的差異。遞延所得稅資產(chǎn)(負債)的期初余額均為零。會計期末確認100萬的公允價值變動時：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值 1000000
貸：資本公積——其他資本公積 1000000
由于該項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債，其會計處理為：
借：資本公積——其他資本公積
250000
貸：遞延所得稅負債 250000
(2)會計準則規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同，在會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并而稅法作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確定與其相關(guān)的遞延所得稅負債。
[例2]甲公司以增發(fā)9000萬股本公司普通股(每股面值1元)為對價對乙公司進行吸收合并，該9000萬股股票的公允價值為18000萬元。合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假設(shè)該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，不考慮股票發(fā)行的傭金和手續(xù)費，合并日乙公司相關(guān)數(shù)據(jù)如表1所示：
企業(yè)合并時
借：固定資產(chǎn) 75300000
應(yīng)收賬款 61000000
存貨 53000000
商譽 36700000
貸：其他應(yīng)付款 6000000
應(yīng)付賬款40000000
股本 90000000
資本公積——股本溢價90000000
乙公司適用的所得稅稅率為25％。該交易中不包括遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)公允價值14330萬元，若遞延所得稅資產(chǎn)為198萬元、遞延所得稅負債為1019.7萬元，則可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為13508.3萬元，而合并成本為18000萬元，因此商譽為4491.7萬元。該商譽與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進一步確認相關(guān)的所得稅影響，原因是將來對商譽不再進行攤銷，只對其進行測試，在以后期間無法轉(zhuǎn)回。
(3)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖然不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，因此會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合條件的情況下，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
[例3]甲公司2005年因市場狀況發(fā)生變化發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。甲公司預(yù)計未來5年能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補虧損，適用稅率為25％。除該事項外，不存在其他會計與稅收的差異。
2005年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為125萬元(500×25％)，因而2005年凈利潤為-375萬元(-500+125)，相關(guān)會計處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250000
貸：所得稅費用 1250000
若甲公司在2006年盈利300萬元，2006年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為75萬元(300×25％)，則其會計處理為：
借：所得稅費用 750000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750000
甲公司在2007年盈利600萬元，2007年應(yīng)交所得稅為100萬元{[600-(500 300)]×25％1，到2007年末為止，企業(yè)已彌補完以前年度的虧損，遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期末余額應(yīng)為零，所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(125 75)，會計處理為：
借：所得稅費用 1500000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1000000
遞延所得稅資產(chǎn) 500000
(4)除企業(yè)合并以外的交易或事項，如不影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)(負債)。這是由于該項交易發(fā)生時不影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額，如果確認了遞延所得稅負債(資產(chǎn))，將會導(dǎo)致有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值增加(降低)或負債的賬面價值降低(增加)，使得資產(chǎn)、負債在確認時違背了歷史成本原則。影響會計信息的可靠性。
(5)資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核心就是當(dāng)稅率發(fā)生變化時要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。因稅收法規(guī)的變化導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行調(diào)整。
[例4]2006年12月31日購入價值20000元的設(shè)備，預(yù)期使用期為5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2009年以前適用稅率為25％，從2009年起適用所得稅稅率為10％。假定各年稅前的會計利潤均為50000元，無其他納稅調(diào)整事項。
首先，該項設(shè)備計提折舊后資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，如表2所示：
其次，計算各年應(yīng)交所得稅及所得稅費用，將結(jié)果填入表3。
最后，2006年的會計分錄如下：
借：所得稅費用 125000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 125000
2007年：
借：所得稅費用 125000
遞延所得稅資產(chǎn) 1000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 126000
2008年：
借：所得稅費用 125000
遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1252000
2009年：
借：所得稅費用 50000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅49888
遞延所得稅資產(chǎn) 112
2010年：
借：所得稅費用 50000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅49816
遞延所得稅資產(chǎn) 184
2011年：
借：所得稅費用 50000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅49816
遞延所得稅資產(chǎn) 184
[例1]甲公司持有某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為i000萬，會計期末其公允價值為1100萬，該公司適用的所得稅稅率為25％，除該事項外，無其他會計與稅收之間的差異。遞延所得稅資產(chǎn)(負債)的期初余額均為零。會計期末確認100萬的公允價值變動時：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值 1000000
貸：資本公積——其他資本公積 1000000
由于該項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債，其會計處理為：
借：資本公積——其他資本公積
250000
貸：遞延所得稅負債 250000
(2)會計準則規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同，在會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并而稅法作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確定與其相關(guān)的遞延所得稅負債。
[例2]甲公司以增發(fā)9000萬股本公司普通股(每股面值1元)為對價對乙公司進行吸收合并，該9000萬股股票的公允價值為18000萬元。合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假設(shè)該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，不考慮股票發(fā)行的傭金和手續(xù)費，合并日乙公司相關(guān)數(shù)據(jù)如表1所示：
企業(yè)合并時
借：固定資產(chǎn) 75300000
應(yīng)收賬款 61000000
存貨 53000000
商譽 36700000
貸：其他應(yīng)付款 6000000
應(yīng)付賬款40000000
股本 90000000
資本公積——股本溢價90000000
乙公司適用的所得稅稅率為25％。該交易中不包括遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)公允價值14330萬元，若遞延所得稅資產(chǎn)為198萬元、遞延所得稅負債為1019.7萬元，則可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為13508.3萬元，而合并成本為18000萬元，因此商譽為4491.7萬元。該商譽與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進一步確認相關(guān)的所得稅影響，原因是將來對商譽不再進行攤銷，只對其進行測試，在以后期間無法轉(zhuǎn)回。
(3)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖然不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，因此會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合條件的情況下，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
[例3]甲公司2005年因市場狀況發(fā)生變化發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。甲公司預(yù)計未來5年能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補虧損，適用稅率為25％。除該事項外，不存在其他會計與稅收的差異。
2005年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為125萬元(500×25％)，因而2005年凈利潤為-375萬元(-500+125)，相關(guān)會計處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250000
貸：所得稅費用 1250000
若甲公司在2006年盈利300萬元，2006年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為75萬元(300×25％)，則其會計處理為：
借：所得稅費用 750000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750000
甲公司在2007年盈利600萬元，2007年應(yīng)交所得稅為100萬元{[600-(500 300)]×25％1，到2007年末為止，企業(yè)已彌補完以前年度的虧損，遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期末余額應(yīng)為零，所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(125 75)，會計處理為：
借：所得稅費用 1500000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1000000
遞延所得稅資產(chǎn) 500000
(4)除企業(yè)合并以外的交易或事項，如不影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)(負債)。這是由于該項交易發(fā)生時不影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額，如果確認了遞延所得稅負債(資產(chǎn))，將會導(dǎo)致有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值增加(降低)或負債的賬面價值降低(增加)，使得資產(chǎn)、負債在確認時違背了歷史成本原則。影響會計信息的可靠性。
(5)資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核心就是當(dāng)稅率發(fā)生變化時要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。因稅收法規(guī)的變化導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行調(diào)整。
[例4]2006年12月31日購入價值20000元的設(shè)備，預(yù)期使用期為5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2009年以前適用稅率為25％，從2009年起適用所得稅稅率為10％。假定各年稅前的會計利潤均為50000元，無其他納稅調(diào)整事項。
首先，該項設(shè)備計提折舊后資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，如表2所示：
其次，計算各年應(yīng)交所得稅及所得稅費用，將結(jié)果填入表3。
最后，2006年的會計分錄如下：
借：所得稅費用 125000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 125000
2007年：
借：所得稅費用 125000
遞延所得稅資產(chǎn) 1000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 126000
2008年：
借：所得稅費用 125000
遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1252000
2009年：
借：所得稅費用 50000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅49888
遞延所得稅資產(chǎn) 112
2010年：
借：所得稅費用 50000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅49816
遞延所得稅資產(chǎn) 184
2011年：
借：所得稅費用 50000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅49816
遞延所得稅資產(chǎn) 184