售后回購是個很特殊的融資行為，但是就是這么一個簡單的事項反映了會計和稅法上的很多差異。會計上這么一折騰，表面上看好像只是一般的套用利息的行為，或者說是抵押擔(dān)保借款，會計上也沒有什么收入，回購的時候還支付了比買價高出的利息部分，但是稅法上為什么還要橫拉著、豎擋著要交稅呢？其實是有一定道理的。
【情景】會計剛簽訂了一個售后回購的合同：把自己的成本80萬的產(chǎn)品100萬先賣出去，然后約定半年以后120萬買回來。這個時候稅管員正好上門慰問納稅人。
稅管員：近忙什么呢？剛看見門口拉貨走人了，看來近生意不錯啊，近不要跟我裝可憐，裝窮、乃至裝瘋賣傻，所得稅預(yù)繳可少不了你的。
會計：您真是只知其一，不知其二?。∥疫@是售后回購，現(xiàn)在100萬賣出去了，半年后我還要150萬買回來。
稅管員摸了下會計的腦袋：腦袋沒窟窿啊，怎么就腦子進水了？你是得跟我哭窮，錢都被你買水喝了。
會計：我要不是因為缺錢誰干這事？近經(jīng)濟不景氣，銀行都不借錢了，總不能出去劫道吧，所以先賣出去周轉(zhuǎn)幾個零花錢，到時候有錢了再買回來。
稅管員想了想，覺得不對：我看你還是跟我哭窮！誰知道你半年后買回來是不是原來的東西，萬一不是呢？你這不是坑我嗎？虧你想得出來啊，銷售和購買弄一起整出個售后回購來，分明是合起伙來蒙我。廢話少說趕緊交稅?。∵@個就當(dāng)你是銷售啊，別用售后回購這么拗口的東西來蒙我。我就看你拉出去是貨，撿了錢就收稅，半年后拉進來什么東西我才不管，沒工夫來查你，乖乖給我交稅。
會計頓時無語，晴天霹靂啊！轉(zhuǎn)念一想，稅法確實是這樣處理的，萬一有人搗鬼，確實不就逃稅了嗎？為了避嫌，還是少惹眼前這位稅管員吧，遞上一支煙：大哥，你看剛有的零花錢，孝敬給您的所得稅。
稅管員拿著錢溜達回稅務(wù)局：稅管員真是不容易啊，假裝糊涂還得火眼晶晶，又挽回了一筆稅款。
【知識點說明】售后回購會計上是作為一項融資行為處理的，就算會計上多么的咬死口證明自己的東西將會在多久多久以后買回來，平明證明這是融資不是銷售，但是稅法上不吃這一套。為什么？因為稅法上要做到公平，堵住稅收漏洞，假如說開了這個口子，有的人就會把正常的銷售和購進做成售后回購，那稅務(wù)局豈不是征不到稅了嗎？所以稅法上就是以不變應(yīng)萬變，不管你會計上怎么折騰和怎么舉證，說破天售后回購也要分成兩個過程：銷售和購買兩個環(huán)節(jié)，所以稅法上對于售后回購是要確認收入的，而且對于再次購進出的高價稅法上也是認可的，只不過會計上認為高出的價格是利息，但是稅法上認為是夠進來存貨的價值。雙方就是這么水火不容，
這就產(chǎn)生了兩個差異了：第一個是售后回購的銷售環(huán)節(jié)會計不確認收入，但是稅法確認；然后是購進環(huán)節(jié)高價會計上作為財務(wù)費用，但是稅法上作為購進的價值。那么既然是購進的價值，什么時候扣除呢？當(dāng)然是再次出售的時候，另外再次出售的時候也不需要再次納稅了，因為在銷售環(huán)節(jié)的時候已經(jīng)納稅了。所以上面情景中的遞延所得稅處理是這樣的：
銷售環(huán)節(jié)：稅法要確認收入，所以是可抵扣暫時性差異：
借：遞延所得稅資產(chǎn) （100-80）*25%=5
貸：所得稅費用 5
中間確認的財務(wù)費用150-100=50，稅法上不允許當(dāng)期扣除，所以形成的是可抵扣暫時性差異：
借：遞延所得稅資產(chǎn) （150-100）*25%=12.5
貸：所得稅費用 12.5
上面這兩部分差異在回購的存貨再次出售的時候轉(zhuǎn)回；有的學(xué)員可能會問，售后回購萬一第二次還是用這批存貨做售后回購怎么辦呢？個人的理解是沒有證據(jù)證明這個還是上的存貨，會計要是愿意折騰，那么稅務(wù)局就愿意繼續(xù)征你的稅。一般來說考試不會涉及到這個層次了呵呵，當(dāng)然重點還是要知道售后回購的暫時性差異本質(zhì)。有的人可能覺得售后回購本來就比較復(fù)雜了，再考慮這些東西怎么掌握呢？實際上知識點道理明白了就一通百通了，掌握了分析的方法就不怕千千萬萬的題目。教材中給介紹了所謂的“計稅基礎(chǔ)”的分析方法，在余額的計算上是比較方便，不過在確定稅前可以扣除的金額方面大家就郁悶了。實際上分析遞延所得稅問題只要搞清楚當(dāng)期的發(fā)生額，也就是說會計上和稅法上分別是怎么處理的，這個是問題的本質(zhì)。就拿售后回購來說，會計上不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，但是稅法上要確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，差異就產(chǎn)生了：一個要求少交稅，一個暫時不允許，所以形成的是什么可抵扣暫時性差異，所謂“可抵扣”的意思就是說你當(dāng)期不讓你抵扣，以后是可以抵扣的。抓住這個重點以后就能應(yīng)付所有的情況。如果你覺得這個售后回購無法理解證明對遞延所得稅分析的本質(zhì)還沒有搞明白，學(xué)習(xí)的時候還是把一項一項本來道理相通的東西當(dāng)成是新的東西學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)效率怎么會提高呢？
遞延所得稅涉及的知識點連載說的都是會計和稅務(wù)的一些差異，所以用的是情景對話的形式體現(xiàn)這種“爭吵”，為的是形象的展現(xiàn)一些東西出來給大家，說的是一種思路和方法。授人以魚不如授人以漁，方法是主要的。這些分析的切入點網(wǎng)校徐經(jīng)長老師、郭建華老師都有涉及，希望大家在聽課的時候注意聽講，注意方法和思路的提升，這才是學(xué)習(xí)的本質(zhì)所在。學(xué)而不思則罔，多思考多總結(jié)還是有好處的。
例題：正保公司股份有限公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價款均為不含稅價）：
12月2日，與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，成本為160萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備10萬；該協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在2008年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。
要求分別區(qū)分以下兩種情況處理：①假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。②假定商品已發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票。
①借：銀行存款 234
貸：其他應(yīng)付款 200
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34
借：財務(wù)費用 4
貸：其他應(yīng)付款 4
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0＋4）×33％
貸：所得稅費用?。?0＋4）×33％
②借：銀行存款 234
貸：其他應(yīng)付款 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34
借：發(fā)出商品 160
貸：庫存商品 160
借：財務(wù)費用 4
貸：其他應(yīng)付款 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) （40＋4）×33％
貸：所得稅費用?。?0＋4）×33％
【情景】會計剛簽訂了一個售后回購的合同：把自己的成本80萬的產(chǎn)品100萬先賣出去，然后約定半年以后120萬買回來。這個時候稅管員正好上門慰問納稅人。
稅管員：近忙什么呢？剛看見門口拉貨走人了，看來近生意不錯啊，近不要跟我裝可憐，裝窮、乃至裝瘋賣傻，所得稅預(yù)繳可少不了你的。
會計：您真是只知其一，不知其二?。∥疫@是售后回購，現(xiàn)在100萬賣出去了，半年后我還要150萬買回來。
稅管員摸了下會計的腦袋：腦袋沒窟窿啊，怎么就腦子進水了？你是得跟我哭窮，錢都被你買水喝了。
會計：我要不是因為缺錢誰干這事？近經(jīng)濟不景氣，銀行都不借錢了，總不能出去劫道吧，所以先賣出去周轉(zhuǎn)幾個零花錢，到時候有錢了再買回來。
稅管員想了想，覺得不對：我看你還是跟我哭窮！誰知道你半年后買回來是不是原來的東西，萬一不是呢？你這不是坑我嗎？虧你想得出來啊，銷售和購買弄一起整出個售后回購來，分明是合起伙來蒙我。廢話少說趕緊交稅?。∵@個就當(dāng)你是銷售啊，別用售后回購這么拗口的東西來蒙我。我就看你拉出去是貨，撿了錢就收稅，半年后拉進來什么東西我才不管，沒工夫來查你，乖乖給我交稅。
會計頓時無語，晴天霹靂啊！轉(zhuǎn)念一想，稅法確實是這樣處理的，萬一有人搗鬼，確實不就逃稅了嗎？為了避嫌，還是少惹眼前這位稅管員吧，遞上一支煙：大哥，你看剛有的零花錢，孝敬給您的所得稅。
稅管員拿著錢溜達回稅務(wù)局：稅管員真是不容易啊，假裝糊涂還得火眼晶晶，又挽回了一筆稅款。
【知識點說明】售后回購會計上是作為一項融資行為處理的，就算會計上多么的咬死口證明自己的東西將會在多久多久以后買回來，平明證明這是融資不是銷售，但是稅法上不吃這一套。為什么？因為稅法上要做到公平，堵住稅收漏洞，假如說開了這個口子，有的人就會把正常的銷售和購進做成售后回購，那稅務(wù)局豈不是征不到稅了嗎？所以稅法上就是以不變應(yīng)萬變，不管你會計上怎么折騰和怎么舉證，說破天售后回購也要分成兩個過程：銷售和購買兩個環(huán)節(jié)，所以稅法上對于售后回購是要確認收入的，而且對于再次購進出的高價稅法上也是認可的，只不過會計上認為高出的價格是利息，但是稅法上認為是夠進來存貨的價值。雙方就是這么水火不容，
這就產(chǎn)生了兩個差異了：第一個是售后回購的銷售環(huán)節(jié)會計不確認收入，但是稅法確認；然后是購進環(huán)節(jié)高價會計上作為財務(wù)費用，但是稅法上作為購進的價值。那么既然是購進的價值，什么時候扣除呢？當(dāng)然是再次出售的時候，另外再次出售的時候也不需要再次納稅了，因為在銷售環(huán)節(jié)的時候已經(jīng)納稅了。所以上面情景中的遞延所得稅處理是這樣的：
銷售環(huán)節(jié)：稅法要確認收入，所以是可抵扣暫時性差異：
借：遞延所得稅資產(chǎn) （100-80）*25%=5
貸：所得稅費用 5
中間確認的財務(wù)費用150-100=50，稅法上不允許當(dāng)期扣除，所以形成的是可抵扣暫時性差異：
借：遞延所得稅資產(chǎn) （150-100）*25%=12.5
貸：所得稅費用 12.5
上面這兩部分差異在回購的存貨再次出售的時候轉(zhuǎn)回；有的學(xué)員可能會問，售后回購萬一第二次還是用這批存貨做售后回購怎么辦呢？個人的理解是沒有證據(jù)證明這個還是上的存貨，會計要是愿意折騰，那么稅務(wù)局就愿意繼續(xù)征你的稅。一般來說考試不會涉及到這個層次了呵呵，當(dāng)然重點還是要知道售后回購的暫時性差異本質(zhì)。有的人可能覺得售后回購本來就比較復(fù)雜了，再考慮這些東西怎么掌握呢？實際上知識點道理明白了就一通百通了，掌握了分析的方法就不怕千千萬萬的題目。教材中給介紹了所謂的“計稅基礎(chǔ)”的分析方法，在余額的計算上是比較方便，不過在確定稅前可以扣除的金額方面大家就郁悶了。實際上分析遞延所得稅問題只要搞清楚當(dāng)期的發(fā)生額，也就是說會計上和稅法上分別是怎么處理的，這個是問題的本質(zhì)。就拿售后回購來說，會計上不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，但是稅法上要確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，差異就產(chǎn)生了：一個要求少交稅，一個暫時不允許，所以形成的是什么可抵扣暫時性差異，所謂“可抵扣”的意思就是說你當(dāng)期不讓你抵扣，以后是可以抵扣的。抓住這個重點以后就能應(yīng)付所有的情況。如果你覺得這個售后回購無法理解證明對遞延所得稅分析的本質(zhì)還沒有搞明白，學(xué)習(xí)的時候還是把一項一項本來道理相通的東西當(dāng)成是新的東西學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)效率怎么會提高呢？
遞延所得稅涉及的知識點連載說的都是會計和稅務(wù)的一些差異，所以用的是情景對話的形式體現(xiàn)這種“爭吵”，為的是形象的展現(xiàn)一些東西出來給大家，說的是一種思路和方法。授人以魚不如授人以漁，方法是主要的。這些分析的切入點網(wǎng)校徐經(jīng)長老師、郭建華老師都有涉及，希望大家在聽課的時候注意聽講，注意方法和思路的提升，這才是學(xué)習(xí)的本質(zhì)所在。學(xué)而不思則罔，多思考多總結(jié)還是有好處的。
例題：正保公司股份有限公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價款均為不含稅價）：
12月2日，與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，成本為160萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備10萬；該協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在2008年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。
要求分別區(qū)分以下兩種情況處理：①假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。②假定商品已發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票。
①借：銀行存款 234
貸：其他應(yīng)付款 200
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34
借：財務(wù)費用 4
貸：其他應(yīng)付款 4
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0＋4）×33％
貸：所得稅費用?。?0＋4）×33％
②借：銀行存款 234
貸：其他應(yīng)付款 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34
借：發(fā)出商品 160
貸：庫存商品 160
借：財務(wù)費用 4
貸：其他應(yīng)付款 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) （40＋4）×33％
貸：所得稅費用?。?0＋4）×33％