以前年度損益調(diào)整，主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。在新準(zhǔn)則下該科目核算范圍有所變化，以下通過(guò)舉例說(shuō)明。(下列舉例假定所得稅稅率為25%，按凈利的10%提取法定盈余公積，不作其他分配)
一、調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債
[例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規(guī)定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失450萬(wàn)元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬(wàn)元。甲、乙均服從判決，賠償款當(dāng)日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣)。
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
08年2月10日記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：其他應(yīng)付款——乙公司 1000000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000
貸：以前年度損益調(diào)整 250000
注：250000=1000000×25%
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000
借：以前年度損益調(diào)整 50000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3000000
貸：其他應(yīng)付款——乙公司 3000000
借：其他應(yīng)付款——乙公司 4000000
貸：銀行存款 4000000
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 75000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75000
(2)乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：
08年2月10日，記錄收到的賠款并調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：其他應(yīng)收款——甲公司 4000000
貸：以前年度損益調(diào)整 4000000
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1000000
借：銀行存款 4000000
貸：其他應(yīng)收款——甲公司 4000000
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整 3000000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3000000
調(diào)整盈余公積
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300000
貸：盈余公積 300000
二、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調(diào)整原確認(rèn)減值金額
[例2]甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)(含增值稅)，乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后計(jì)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為200萬(wàn)，其中95萬(wàn)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2008年11月30日(匯算清繳前)收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的60%。則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整 350000
貸：壞賬準(zhǔn)備 350000
注：350000=1000000×40%-50000
調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500
貸：以前年度損益調(diào)整 87500
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 262500
貸：以前年度損益調(diào)整 262500
調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 26250
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 26250
一、調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債
[例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規(guī)定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失450萬(wàn)元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬(wàn)元。甲、乙均服從判決，賠償款當(dāng)日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣)。
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
08年2月10日記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：其他應(yīng)付款——乙公司 1000000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000
貸：以前年度損益調(diào)整 250000
注：250000=1000000×25%
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000
借：以前年度損益調(diào)整 50000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3000000
貸：其他應(yīng)付款——乙公司 3000000
借：其他應(yīng)付款——乙公司 4000000
貸：銀行存款 4000000
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 75000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75000
(2)乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：
08年2月10日，記錄收到的賠款并調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：其他應(yīng)收款——甲公司 4000000
貸：以前年度損益調(diào)整 4000000
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1000000
借：銀行存款 4000000
貸：其他應(yīng)收款——甲公司 4000000
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整 3000000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3000000
調(diào)整盈余公積
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300000
貸：盈余公積 300000
二、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調(diào)整原確認(rèn)減值金額
[例2]甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)(含增值稅)，乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后計(jì)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為200萬(wàn)，其中95萬(wàn)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2008年11月30日(匯算清繳前)收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的60%。則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整 350000
貸：壞賬準(zhǔn)備 350000
注：350000=1000000×40%-50000
調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500
貸：以前年度損益調(diào)整 87500
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 262500
貸：以前年度損益調(diào)整 262500
調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 26250
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 26250