以前年度損益調(diào)整，主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。在新準則下該科目核算范圍有所變化，以下通過舉例說明。(下列舉例假定所得稅稅率為25%，按凈利的10%提取法定盈余公積，不作其他分配)
一、調(diào)整預計負債或確認新負債
[例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規(guī)定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失450萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項準則確認預計負債300萬元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元。甲、乙均服從判決，賠償款當日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時才允許稅前抵扣)。
(1)甲公司的會計處理如下：
08年2月10日記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：其他應付款——乙公司 1000000
借：應交稅費——應交所得稅 250000
貸：以前年度損益調(diào)整 250000
注：250000=1000000×25%
借：應交稅費——應交所得稅 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000
借：以前年度損益調(diào)整 50000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750000
借：預計負債 3000000
貸：其他應付款——乙公司 3000000
借：其他應付款——乙公司 4000000
貸：銀行存款 4000000
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 75000
貸：利潤分配——未分配利潤 75000
(2)乙公司的會計處理如下：
08年2月10日，記錄收到的賠款并調(diào)整應交所得稅
借：其他應收款——甲公司 4000000
貸：以前年度損益調(diào)整 4000000
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：應交稅費——應交所得稅 1000000
借：銀行存款 4000000
貸：其他應收款——甲公司 4000000
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 3000000
貸：利潤分配——未分配利潤 3000000
調(diào)整盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 300000
貸：盈余公積 300000
二、資產(chǎn)負債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調(diào)整原確認減值金額
[例2]甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為100萬(含增值稅)，乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙公司應于收到所購物資后計月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該應收賬款提取壞賬準備5萬，12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額為200萬，其中95萬為該項應收賬款。甲公司于2008年11月30日(匯算清繳前)收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的60%。則甲公司的會計處理如下：
補提壞賬準備
借：以前年度損益調(diào)整 350000
貸：壞賬準備 350000
注：350000=1000000×40%-50000
調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500
貸：以前年度損益調(diào)整 87500
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配 未分配利潤 262500
貸：以前年度損益調(diào)整 262500
調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 26250
貸：利潤分配——未分配利潤 26250
一、調(diào)整預計負債或確認新負債
[例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規(guī)定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失450萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項準則確認預計負債300萬元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元。甲、乙均服從判決，賠償款當日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時才允許稅前抵扣)。
(1)甲公司的會計處理如下：
08年2月10日記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：其他應付款——乙公司 1000000
借：應交稅費——應交所得稅 250000
貸：以前年度損益調(diào)整 250000
注：250000=1000000×25%
借：應交稅費——應交所得稅 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000
借：以前年度損益調(diào)整 50000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750000
借：預計負債 3000000
貸：其他應付款——乙公司 3000000
借：其他應付款——乙公司 4000000
貸：銀行存款 4000000
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 75000
貸：利潤分配——未分配利潤 75000
(2)乙公司的會計處理如下：
08年2月10日，記錄收到的賠款并調(diào)整應交所得稅
借：其他應收款——甲公司 4000000
貸：以前年度損益調(diào)整 4000000
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：應交稅費——應交所得稅 1000000
借：銀行存款 4000000
貸：其他應收款——甲公司 4000000
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 3000000
貸：利潤分配——未分配利潤 3000000
調(diào)整盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 300000
貸：盈余公積 300000
二、資產(chǎn)負債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調(diào)整原確認減值金額
[例2]甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為100萬(含增值稅)，乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙公司應于收到所購物資后計月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該應收賬款提取壞賬準備5萬，12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額為200萬，其中95萬為該項應收賬款。甲公司于2008年11月30日(匯算清繳前)收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的60%。則甲公司的會計處理如下：
補提壞賬準備
借：以前年度損益調(diào)整 350000
貸：壞賬準備 350000
注：350000=1000000×40%-50000
調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500
貸：以前年度損益調(diào)整 87500
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配 未分配利潤 262500
貸：以前年度損益調(diào)整 262500
調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 26250
貸：利潤分配——未分配利潤 26250