1.概述
對(duì)于附有退回條件的銷售。會(huì)計(jì)上和稅法的處理沒有大的差別。附有銷售退回條件的商品銷售：①如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。②如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性，通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
對(duì)于以舊換新方式銷售的，銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。稅法上仍然是作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售新貨和回購舊貨。那么收入的確認(rèn)上和稅法也就不一樣了，出現(xiàn)了處理差異問題。但是這里的差異不屬于暫時(shí)性差異，因?yàn)橐院鬀]有轉(zhuǎn)回的說法。
2.處理概述
特殊銷售方式需要掌握的是以舊換新方式、折扣銷售和以物易物的方式。
以舊換新方式稅法和會(huì)計(jì)上都是作為銷售和購進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)來處理的，需要注意的是購進(jìn)環(huán)節(jié)一般能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)；
折扣方式銷售稅法上和會(huì)計(jì)上的處理也是一致的，扣除折扣以后的收入作為收入確認(rèn)；前提是折扣額需要在同一張發(fā)票上注明。
以物易物方式銷售其實(shí)就是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，而稅法不管是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)都是作為銷售和購進(jìn)處理。
3.涉稅會(huì)計(jì)處理
例題4：正保公司以以舊換新方式銷售一批產(chǎn)品給D公司，該批產(chǎn)品售價(jià)1000萬，增值稅170萬，回購的舊貨折價(jià)500萬，收取差價(jià)670萬。
解析：以舊換新方式銷售稅法和會(huì)計(jì)上都應(yīng)該作為銷售和購進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：
借：原材料 500
銀行存款 670
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 170
一般情況下?lián)Q進(jìn)的商品是低于原值的，免征增值稅，那么為了換進(jìn)商品支付的運(yùn)費(fèi)也是不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)；另外換入存貨即使取得了一般發(fā)票也是不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的：
如果本題發(fā)生了換入舊貨運(yùn)費(fèi)1萬的：
借：庫存商品 1
貸：銀行存款 1
4.經(jīng)典例題
正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價(jià)款均為不含稅價(jià)）：
1、12月9日，向D公司銷售Q產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為50萬元，單位成本為35萬元；同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為1萬元，款項(xiàng)已存入銀行。
2、正保公司對(duì)其新生產(chǎn)的W產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾售出的W產(chǎn)品如有質(zhì)量問題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。正保公司2007年12月15日售給乙公司W(wǎng)產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款共計(jì)500萬元，成本為350萬元，款項(xiàng)已收存銀行。
要求區(qū)分下列情況處理：①假定根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)W產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。②假定正保公司無法合理估計(jì)W產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。
[例題答案]
1、借：銀行存款 230
庫存商品 4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
借：主營業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫存商品 140
2、①銷售時(shí)：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
月末時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)收入 50
貸：主營業(yè)務(wù)成本 35
其他應(yīng)付款 15
②借：發(fā)出商品 350
貸：庫存商品 350
借：銀行存款 585
貸：預(yù)收賬款 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
對(duì)于附有退回條件的銷售。會(huì)計(jì)上和稅法的處理沒有大的差別。附有銷售退回條件的商品銷售：①如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。②如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性，通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
對(duì)于以舊換新方式銷售的，銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。稅法上仍然是作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售新貨和回購舊貨。那么收入的確認(rèn)上和稅法也就不一樣了，出現(xiàn)了處理差異問題。但是這里的差異不屬于暫時(shí)性差異，因?yàn)橐院鬀]有轉(zhuǎn)回的說法。
2.處理概述
特殊銷售方式需要掌握的是以舊換新方式、折扣銷售和以物易物的方式。
以舊換新方式稅法和會(huì)計(jì)上都是作為銷售和購進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)來處理的，需要注意的是購進(jìn)環(huán)節(jié)一般能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)；
折扣方式銷售稅法上和會(huì)計(jì)上的處理也是一致的，扣除折扣以后的收入作為收入確認(rèn)；前提是折扣額需要在同一張發(fā)票上注明。
以物易物方式銷售其實(shí)就是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，而稅法不管是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)都是作為銷售和購進(jìn)處理。
3.涉稅會(huì)計(jì)處理
例題4：正保公司以以舊換新方式銷售一批產(chǎn)品給D公司，該批產(chǎn)品售價(jià)1000萬，增值稅170萬，回購的舊貨折價(jià)500萬，收取差價(jià)670萬。
解析：以舊換新方式銷售稅法和會(huì)計(jì)上都應(yīng)該作為銷售和購進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：
借：原材料 500
銀行存款 670
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 170
一般情況下?lián)Q進(jìn)的商品是低于原值的，免征增值稅，那么為了換進(jìn)商品支付的運(yùn)費(fèi)也是不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)；另外換入存貨即使取得了一般發(fā)票也是不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的：
如果本題發(fā)生了換入舊貨運(yùn)費(fèi)1萬的：
借：庫存商品 1
貸：銀行存款 1
4.經(jīng)典例題
正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價(jià)款均為不含稅價(jià)）：
1、12月9日，向D公司銷售Q產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為50萬元，單位成本為35萬元；同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為1萬元，款項(xiàng)已存入銀行。
2、正保公司對(duì)其新生產(chǎn)的W產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾售出的W產(chǎn)品如有質(zhì)量問題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。正保公司2007年12月15日售給乙公司W(wǎng)產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款共計(jì)500萬元，成本為350萬元，款項(xiàng)已收存銀行。
要求區(qū)分下列情況處理：①假定根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)W產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。②假定正保公司無法合理估計(jì)W產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。
[例題答案]
1、借：銀行存款 230
庫存商品 4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
借：主營業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫存商品 140
2、①銷售時(shí)：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
月末時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)收入 50
貸：主營業(yè)務(wù)成本 35
其他應(yīng)付款 15
②借：發(fā)出商品 350
貸：庫存商品 350
借：銀行存款 585
貸：預(yù)收賬款 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85