1.概念
資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或查錯(cuò)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或查錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
一般來(lái)說(shuō)查錯(cuò)的處理比較特殊一些，如果該項(xiàng)查錯(cuò)不是很大的話，也就是不符合重要性原則的時(shí)候，直接調(diào)整當(dāng)期損益。但是對(duì)于在日后期間發(fā)現(xiàn)的，不管是否重大都應(yīng)該追溯調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目。
2.調(diào)整概述
差錯(cuò)更正一般來(lái)說(shuō)如果是符合重要性原則的需要按照追溯重述法來(lái)處理；如果該項(xiàng)差錯(cuò)不是很重要，直接在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就可以了。
而如果該項(xiàng)差錯(cuò)是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，一般都是需要進(jìn)行追溯調(diào)整處理的，對(duì)于重要的報(bào)告年度前期差錯(cuò)要追溯調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；如果是報(bào)告年度非重要的差錯(cuò)調(diào)整的是報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)。當(dāng)然如果該項(xiàng)差錯(cuò)的影響已經(jīng)在以前年度消失了，那么只需要在報(bào)表中披露就可以了。
3.追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理
例題4、甲公司2007年日后期間發(fā)現(xiàn)一筆會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)沒(méi)有計(jì)提，該項(xiàng)設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該批產(chǎn)品出售了50％。
1、該差錯(cuò)在所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)：
借：庫(kù)存商品 100×50％
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：累計(jì)折舊
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 50×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 16.5
2、如果該差錯(cuò)是在所得稅匯算清繳后發(fā)現(xiàn)的：
借：庫(kù)存商品 100×50％
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：累計(jì)折舊
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50×33％（對(duì)于當(dāng)年所得稅的影響通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，年底轉(zhuǎn)回。）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 16.5
4.經(jīng)典例題
正保公司08年日后期間發(fā)現(xiàn)07年度報(bào)表如下差錯(cuò)事項(xiàng)，請(qǐng)作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。假設(shè)正保公司3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對(duì)外公布報(bào)表。要求：
（1）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒(méi)有計(jì)提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬(wàn)，稅前可以扣除的壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款余額的0.5％。
（2）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度10月初售后回購(gòu)確認(rèn)了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為1000萬(wàn)，賬面價(jià)值為800萬(wàn)，增值稅率為17%，回購(gòu)價(jià)格為1200萬(wàn)，回購(gòu)期限為5月初。
（3）3月20日發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報(bào)告年度一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊，應(yīng)該計(jì)提的折舊額為1000元，稅法規(guī)定所得稅匯算清繳后折舊不能在稅前扣除。
解析：1. 假設(shè)正保公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1000×5％＝50
貸：壞賬準(zhǔn)備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0－1000×0.5％）×33％＝14.85
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 14.85
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 1.65 （1000×0.5%×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 1.65
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 30.15
盈余公積 3.35
貸：以前年度損益調(diào)整 33.5
2. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
貸：其它應(yīng)付款 1000
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1200－1000）×3/7＝85.71
貸：其它應(yīng)付款 85.71
借：遞延所得稅資產(chǎn) （1000－800＋85.71）×33％＝94.28
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 94.28
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 85.71×33％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 85.71×33％
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 138.34
盈余公積 15.37
貸：以前年度損益調(diào)整 153.71
3. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用 1000
貸：累計(jì)折舊 1000
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 900
盈余公積 100
貸：以前年度損益調(diào)整 1000
資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或查錯(cuò)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或查錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
一般來(lái)說(shuō)查錯(cuò)的處理比較特殊一些，如果該項(xiàng)查錯(cuò)不是很大的話，也就是不符合重要性原則的時(shí)候，直接調(diào)整當(dāng)期損益。但是對(duì)于在日后期間發(fā)現(xiàn)的，不管是否重大都應(yīng)該追溯調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目。
2.調(diào)整概述
差錯(cuò)更正一般來(lái)說(shuō)如果是符合重要性原則的需要按照追溯重述法來(lái)處理；如果該項(xiàng)差錯(cuò)不是很重要，直接在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就可以了。
而如果該項(xiàng)差錯(cuò)是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，一般都是需要進(jìn)行追溯調(diào)整處理的，對(duì)于重要的報(bào)告年度前期差錯(cuò)要追溯調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；如果是報(bào)告年度非重要的差錯(cuò)調(diào)整的是報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)。當(dāng)然如果該項(xiàng)差錯(cuò)的影響已經(jīng)在以前年度消失了，那么只需要在報(bào)表中披露就可以了。
3.追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理
例題4、甲公司2007年日后期間發(fā)現(xiàn)一筆會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)沒(méi)有計(jì)提，該項(xiàng)設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該批產(chǎn)品出售了50％。
1、該差錯(cuò)在所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)：
借：庫(kù)存商品 100×50％
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：累計(jì)折舊
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 50×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 16.5
2、如果該差錯(cuò)是在所得稅匯算清繳后發(fā)現(xiàn)的：
借：庫(kù)存商品 100×50％
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：累計(jì)折舊
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50×33％（對(duì)于當(dāng)年所得稅的影響通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，年底轉(zhuǎn)回。）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 16.5
4.經(jīng)典例題
正保公司08年日后期間發(fā)現(xiàn)07年度報(bào)表如下差錯(cuò)事項(xiàng)，請(qǐng)作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。假設(shè)正保公司3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對(duì)外公布報(bào)表。要求：
（1）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒(méi)有計(jì)提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬(wàn)，稅前可以扣除的壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款余額的0.5％。
（2）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度10月初售后回購(gòu)確認(rèn)了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為1000萬(wàn)，賬面價(jià)值為800萬(wàn)，增值稅率為17%，回購(gòu)價(jià)格為1200萬(wàn)，回購(gòu)期限為5月初。
（3）3月20日發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報(bào)告年度一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊，應(yīng)該計(jì)提的折舊額為1000元，稅法規(guī)定所得稅匯算清繳后折舊不能在稅前扣除。
解析：1. 假設(shè)正保公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1000×5％＝50
貸：壞賬準(zhǔn)備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0－1000×0.5％）×33％＝14.85
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 14.85
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 1.65 （1000×0.5%×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 1.65
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 30.15
盈余公積 3.35
貸：以前年度損益調(diào)整 33.5
2. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
貸：其它應(yīng)付款 1000
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1200－1000）×3/7＝85.71
貸：其它應(yīng)付款 85.71
借：遞延所得稅資產(chǎn) （1000－800＋85.71）×33％＝94.28
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 94.28
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 85.71×33％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 85.71×33％
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 138.34
盈余公積 15.37
貸：以前年度損益調(diào)整 153.71
3. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用 1000
貸：累計(jì)折舊 1000
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 900
盈余公積 100
貸：以前年度損益調(diào)整 1000