一、概念理解
可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
補(bǔ)充：
1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金
2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金
2需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金
二、經(jīng)典例題
例1：2006年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 400 000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為300 000元。2006年12月31日，W3型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為320 000元/臺(tái)。估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)為60 000元。
估計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格=320 000 × 8=2 560 000（元）
可變現(xiàn)凈值=2 560 000-60 000=250 0000（元）
例2：2006年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料——B材料的賬面價(jià)值（成本）為1 200 000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1 100 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；由于B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機(jī)器的售價(jià)總額由3 000 000元降為2 700 000元，但生產(chǎn)成本仍為2 800 000元，將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入1 600 000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為100 000元。
B材料的可變現(xiàn)凈值
=W5型機(jī)器的售價(jià)總額-將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金
=2 700 000－l 600 000－100 000 =l 000 000（元），
B材料的成本1 200 000元。
可變現(xiàn)凈值低于成本1200 000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為1 000 000元，即B材料應(yīng)按1 000 000元列在2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
例3：2006年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方約定，2007年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供W2型機(jī)器10臺(tái)，新世紀(jì)公司W(wǎng)2型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 800 000元。2006年12月3l日W2型機(jī)器市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為300 000元／臺(tái)，新世紀(jì)公司持有庫(kù)存原材料——D材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器10臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為l 440 000元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格l 120 000元。
計(jì)算該批原材料——D材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的W2型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格310 000元作為計(jì)量基礎(chǔ)。 W2型機(jī)器可變現(xiàn)凈值高于成本，未發(fā)生減值。該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
例4：2007年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方約定，2008年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái)。2007年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 800 000元。數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為280 000元。2007年12月31日，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為300 000元／臺(tái)。
可變現(xiàn)凈值為：310 000×10=3 100 000（元）。
例5：2006年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方約定，2007年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái)。2006年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為3 920 000元，數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為280 000元。2006年12月31日，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為300 000元／臺(tái)。估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為50 000元。
可變現(xiàn)凈值=（310 000×12） ＋（300 000×2）-50 000=4 270 000（元），高于賬面價(jià)值（成本）3 920 000元，沒(méi)有發(fā)生減值，期末按成本計(jì)量。
可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
補(bǔ)充：
1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金
2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金
2需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金
二、經(jīng)典例題
例1：2006年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 400 000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為300 000元。2006年12月31日，W3型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為320 000元/臺(tái)。估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)為60 000元。
估計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格=320 000 × 8=2 560 000（元）
可變現(xiàn)凈值=2 560 000-60 000=250 0000（元）
例2：2006年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料——B材料的賬面價(jià)值（成本）為1 200 000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1 100 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；由于B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機(jī)器的售價(jià)總額由3 000 000元降為2 700 000元，但生產(chǎn)成本仍為2 800 000元，將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入1 600 000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為100 000元。
B材料的可變現(xiàn)凈值
=W5型機(jī)器的售價(jià)總額-將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金
=2 700 000－l 600 000－100 000 =l 000 000（元），
B材料的成本1 200 000元。
可變現(xiàn)凈值低于成本1200 000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為1 000 000元，即B材料應(yīng)按1 000 000元列在2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
例3：2006年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方約定，2007年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供W2型機(jī)器10臺(tái)，新世紀(jì)公司W(wǎng)2型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 800 000元。2006年12月3l日W2型機(jī)器市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為300 000元／臺(tái)，新世紀(jì)公司持有庫(kù)存原材料——D材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器10臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為l 440 000元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格l 120 000元。
計(jì)算該批原材料——D材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的W2型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格310 000元作為計(jì)量基礎(chǔ)。 W2型機(jī)器可變現(xiàn)凈值高于成本，未發(fā)生減值。該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
例4：2007年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方約定，2008年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái)。2007年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 800 000元。數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為280 000元。2007年12月31日，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為300 000元／臺(tái)。
可變現(xiàn)凈值為：310 000×10=3 100 000（元）。
例5：2006年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方約定，2007年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái)。2006年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為3 920 000元，數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為280 000元。2006年12月31日，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為300 000元／臺(tái)。估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為50 000元。
可變現(xiàn)凈值=（310 000×12） ＋（300 000×2）-50 000=4 270 000（元），高于賬面價(jià)值（成本）3 920 000元，沒(méi)有發(fā)生減值，期末按成本計(jì)量。