日后期間差錯更正
1.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或查錯是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或查錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項、調(diào)整報告年度的財務(wù)報表或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。
一般來說查錯的處理比較特殊一些，如果該項查錯不是很大的話，也就是不符合重要性原則的時候，直接調(diào)整當期損益。但是對于在日后期間發(fā)現(xiàn)的，不管是否重大都應(yīng)該追溯調(diào)整報告年度相關(guān)報表項目。
2.調(diào)整概述
差錯更正一般來說如果是符合重要性原則的需要按照追溯重述法來處理；如果該項差錯不是很重要，直接在當期進行會計處理就可以了。
而如果該項差錯是發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的，一般都是需要進行追溯調(diào)整處理的，對于重要的報告年度前期差錯要追溯調(diào)整報告年度相關(guān)項目的期初數(shù)；如果是報告年度非重要的差錯調(diào)整的是報告年度相關(guān)項目的期末數(shù)。當然如果該項差錯的影響已經(jīng)在以前年度消失了，那么只需要在報表中披露就可以了。
3.追溯調(diào)整會計處理
例題4、甲公司2007年日后期間發(fā)現(xiàn)一筆會計差錯，一項固定資產(chǎn)折舊100萬沒有計提，該項設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該批產(chǎn)品出售了50％。
1、該差錯在所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)：
借：庫存商品 100×50％
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：累計折舊
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 50×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 16.5
2、如果該差錯是在所得稅匯算清繳后發(fā)現(xiàn)的：
借：庫存商品 100×50％
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：累計折舊
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50×33％（對于當年所得稅的影響通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，年底轉(zhuǎn)回。）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 16.5
4.經(jīng)典例題
正保公司08年日后期間發(fā)現(xiàn)07年度報表如下差錯事項，請作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。假設(shè)正保公司3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表。要求：
（1）1月份發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負債表日一筆應(yīng)收賬款沒有計提減值，該項應(yīng)收賬款金額為1000萬，稅前可以扣除的壞賬準備為應(yīng)收賬款余額的0.5％。
（2）1月份發(fā)現(xiàn)報告年度10月初售后回購確認了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批產(chǎn)品不含稅銷售價格為1000萬，賬面價值為800萬，增值稅率為17%，回購價格為1200萬，回購期限為5月初。
（3）3月20日發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報告年度一項管理用固定資產(chǎn)沒有計提折舊，應(yīng)該計提的折舊額為1000元，稅法規(guī)定所得稅匯算清繳后折舊不能在稅前扣除。
解析：1. 假設(shè)正保公司按5%計提壞賬準備：
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1000×5％＝50
貸：壞賬準備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0－1000×0.5％）×33％＝14.85
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 14.85
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 1.65 （1000×0.5%×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 1.65
借：利潤分配－未分配利潤 30.15
盈余公積 3.35
貸：以前年度損益調(diào)整 33.5
2. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：其它應(yīng)付款 1000
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財務(wù)費用 （1200－1000）×3/7＝85.71
貸：其它應(yīng)付款 85.71
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?000－800＋85.71）×33％＝94.28
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 94.28
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 85.71×33％
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 85.71×33％
借：利潤分配－未分配利潤 138.34
盈余公積 15.37
貸：以前年度損益調(diào)整 153.71
3. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
借：利潤分配－未分配利潤 900
盈余公積 100
貸：以前年度損益調(diào)整 1000
1.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或查錯是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或查錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項、調(diào)整報告年度的財務(wù)報表或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。
一般來說查錯的處理比較特殊一些，如果該項查錯不是很大的話，也就是不符合重要性原則的時候，直接調(diào)整當期損益。但是對于在日后期間發(fā)現(xiàn)的，不管是否重大都應(yīng)該追溯調(diào)整報告年度相關(guān)報表項目。
2.調(diào)整概述
差錯更正一般來說如果是符合重要性原則的需要按照追溯重述法來處理；如果該項差錯不是很重要，直接在當期進行會計處理就可以了。
而如果該項差錯是發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的，一般都是需要進行追溯調(diào)整處理的，對于重要的報告年度前期差錯要追溯調(diào)整報告年度相關(guān)項目的期初數(shù)；如果是報告年度非重要的差錯調(diào)整的是報告年度相關(guān)項目的期末數(shù)。當然如果該項差錯的影響已經(jīng)在以前年度消失了，那么只需要在報表中披露就可以了。
3.追溯調(diào)整會計處理
例題4、甲公司2007年日后期間發(fā)現(xiàn)一筆會計差錯，一項固定資產(chǎn)折舊100萬沒有計提，該項設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該批產(chǎn)品出售了50％。
1、該差錯在所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)：
借：庫存商品 100×50％
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：累計折舊
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 50×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 16.5
2、如果該差錯是在所得稅匯算清繳后發(fā)現(xiàn)的：
借：庫存商品 100×50％
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：累計折舊
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50×33％（對于當年所得稅的影響通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，年底轉(zhuǎn)回。）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 16.5
4.經(jīng)典例題
正保公司08年日后期間發(fā)現(xiàn)07年度報表如下差錯事項，請作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。假設(shè)正保公司3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表。要求：
（1）1月份發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負債表日一筆應(yīng)收賬款沒有計提減值，該項應(yīng)收賬款金額為1000萬，稅前可以扣除的壞賬準備為應(yīng)收賬款余額的0.5％。
（2）1月份發(fā)現(xiàn)報告年度10月初售后回購確認了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批產(chǎn)品不含稅銷售價格為1000萬，賬面價值為800萬，增值稅率為17%，回購價格為1200萬，回購期限為5月初。
（3）3月20日發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報告年度一項管理用固定資產(chǎn)沒有計提折舊，應(yīng)該計提的折舊額為1000元，稅法規(guī)定所得稅匯算清繳后折舊不能在稅前扣除。
解析：1. 假設(shè)正保公司按5%計提壞賬準備：
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1000×5％＝50
貸：壞賬準備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0－1000×0.5％）×33％＝14.85
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 14.85
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 1.65 （1000×0.5%×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 1.65
借：利潤分配－未分配利潤 30.15
盈余公積 3.35
貸：以前年度損益調(diào)整 33.5
2. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：其它應(yīng)付款 1000
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財務(wù)費用 （1200－1000）×3/7＝85.71
貸：其它應(yīng)付款 85.71
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?000－800＋85.71）×33％＝94.28
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 94.28
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 85.71×33％
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 85.71×33％
借：利潤分配－未分配利潤 138.34
盈余公積 15.37
貸：以前年度損益調(diào)整 153.71
3. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
借：利潤分配－未分配利潤 900
盈余公積 100
貸：以前年度損益調(diào)整 1000