日后期間應(yīng)收賬款減值
1.日后應(yīng)收賬款減值是資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額，應(yīng)收賬款屬于典型的類型。
這以事項(xiàng)指年負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷應(yīng)收賬款可能發(fā)了減值或損失，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)保初日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明事實(shí)成立，即該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生了減值或損失，則應(yīng)對資產(chǎn)輻照表日所作的估計予以修正。
2.調(diào)整概述
日后期間發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款應(yīng)該進(jìn)一步確認(rèn)減值的，應(yīng)該追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備金額，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
如果日后期間發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生了減值的，那么就應(yīng)該追溯調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備金額，同時調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅金額；如果實(shí)際發(fā)生的減值期間發(fā)生在所得稅匯算請教滯后，那么發(fā)生的減值可以在稅前扣除了，但是對于所得稅的調(diào)整要作為當(dāng)年度調(diào)整事項(xiàng)處理，不調(diào)整報告年度所得稅。
3.追溯調(diào)整會計處理
例題2：甲公司07年資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收乙公司賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬，（1）日后期間發(fā)現(xiàn)乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，補(bǔ)提100萬；（2）假如實(shí)際確認(rèn)了壞賬。
1、補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 33
2、壞賬實(shí)際發(fā)生了：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 100×33％
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33％
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 100×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 33
4.經(jīng)典例題
正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備100萬；2008年1月發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，該項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)該繼續(xù)確認(rèn)減值500萬。假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表。要求：
（1）作出正保公司資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值和日后繼續(xù)確認(rèn)減值的追溯處理。
（2）假設(shè)甲公司于3月10日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
（3）假設(shè)甲公司于3月20日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) [100－（1000＋170）×0.5％]×33％
貸：所得稅費(fèi)用 31.1
日后追溯調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 500
貸：壞賬準(zhǔn)備 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 500×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 165
借：利潤分配－未分配利潤 301.5
盈余公積 33.5
貸：以前年度損益調(diào)整 335
（2）因?yàn)檫M(jìn)行了破產(chǎn)清算，表明壞賬實(shí)際發(fā)生了：
借：壞賬準(zhǔn)備 600
貸：應(yīng)收賬款 600
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收賬款 570
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 30
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 196.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 196.1
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅?。?00－30）×33％＋31.1
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 186.2
借：以前年度損益調(diào)整 20.1
貸：利潤分配－未分配利潤 18.09
盈余公積 2.01
（3）大體比照第二問處理，所得稅處理有差異：
借：壞賬準(zhǔn)備 600
貸：應(yīng)收賬款 600
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收賬款 570
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 30
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 196.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 196.1（由于壞賬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)回的遞延所得稅）
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－30）×33％＋31.1
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 186.2（由于影響了所得稅事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后確認(rèn)的遞延所得稅，建議把上面這兩筆分錄合為一筆處理）
借：以前年度損益調(diào)整 20.1
貸：利潤分配－未分配利潤 18.09
盈余公積 2.01
1.日后應(yīng)收賬款減值是資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額，應(yīng)收賬款屬于典型的類型。
這以事項(xiàng)指年負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷應(yīng)收賬款可能發(fā)了減值或損失，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)保初日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明事實(shí)成立，即該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生了減值或損失，則應(yīng)對資產(chǎn)輻照表日所作的估計予以修正。
2.調(diào)整概述
日后期間發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款應(yīng)該進(jìn)一步確認(rèn)減值的，應(yīng)該追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備金額，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
如果日后期間發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生了減值的，那么就應(yīng)該追溯調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備金額，同時調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅金額；如果實(shí)際發(fā)生的減值期間發(fā)生在所得稅匯算請教滯后，那么發(fā)生的減值可以在稅前扣除了，但是對于所得稅的調(diào)整要作為當(dāng)年度調(diào)整事項(xiàng)處理，不調(diào)整報告年度所得稅。
3.追溯調(diào)整會計處理
例題2：甲公司07年資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收乙公司賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬，（1）日后期間發(fā)現(xiàn)乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，補(bǔ)提100萬；（2）假如實(shí)際確認(rèn)了壞賬。
1、補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 33
2、壞賬實(shí)際發(fā)生了：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 100×33％
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33％
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 100×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 33
4.經(jīng)典例題
正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備100萬；2008年1月發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，該項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)該繼續(xù)確認(rèn)減值500萬。假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表。要求：
（1）作出正保公司資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值和日后繼續(xù)確認(rèn)減值的追溯處理。
（2）假設(shè)甲公司于3月10日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
（3）假設(shè)甲公司于3月20日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) [100－（1000＋170）×0.5％]×33％
貸：所得稅費(fèi)用 31.1
日后追溯調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 500
貸：壞賬準(zhǔn)備 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 500×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 165
借：利潤分配－未分配利潤 301.5
盈余公積 33.5
貸：以前年度損益調(diào)整 335
（2）因?yàn)檫M(jìn)行了破產(chǎn)清算，表明壞賬實(shí)際發(fā)生了：
借：壞賬準(zhǔn)備 600
貸：應(yīng)收賬款 600
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收賬款 570
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 30
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 196.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 196.1
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅?。?00－30）×33％＋31.1
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 186.2
借：以前年度損益調(diào)整 20.1
貸：利潤分配－未分配利潤 18.09
盈余公積 2.01
（3）大體比照第二問處理，所得稅處理有差異：
借：壞賬準(zhǔn)備 600
貸：應(yīng)收賬款 600
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收賬款 570
以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 30
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 196.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 196.1（由于壞賬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)回的遞延所得稅）
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－30）×33％＋31.1
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 186.2（由于影響了所得稅事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后確認(rèn)的遞延所得稅，建議把上面這兩筆分錄合為一筆處理）
借：以前年度損益調(diào)整 20.1
貸：利潤分配－未分配利潤 18.09
盈余公積 2.01