一、固定資產(chǎn)概述
二、固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。
固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進行判斷：
(1)固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；
(2)所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
(一)外購固定資產(chǎn)
外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出作為入賬價值。
1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
這種情況是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。入賬時直接借記”固定資產(chǎn)”科目.
2．購人需要安裝的固定資產(chǎn)
借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
(二)自行建造的固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式，
主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。
1． 自營方式建造固定資產(chǎn)。
如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進行試運轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。
自營工程的核算：
①購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款
②投入建設(shè)：
借：在建工程
貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
原材料（領(lǐng)用原材料）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
庫存商品（領(lǐng)用產(chǎn)成品）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
長期借款（應(yīng)計利息）
③達到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
2．出包方式建造固定資產(chǎn)。
企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照支付的工程價款等計量，其工程的具體支出在承包單位核算，此時，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。
①預(yù)付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
②達到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
(三)投資者投入固定資產(chǎn)
企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的人賬價值。
(四)融資租賃租入固定資產(chǎn)
融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認相應(yīng)的負債，拜采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。
融資租入固定資產(chǎn)，在租賃開始日，承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為來確認融資費用。
最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
(五)接受捐贈固定資產(chǎn)
① 收到捐贈固定資產(chǎn)時： ?、谄谖串a(chǎn)生納稅所得時：（會計利潤大于零）
借：固定資產(chǎn) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金
資本公積
(六)盤盈的固定資產(chǎn)
盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額.借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收人——固定資產(chǎn)盤盈”科目。
固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等。
三、固定資產(chǎn)的折舊
1．折舊范圍
（1）除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（2）企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。
（3）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。
（4）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。
（5）企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用（誰使用，誰負擔(dān)）。
（6）企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用。
2．折舊方法
（1）直線法：年折舊額=（原值—預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限
（2）雙倍余額遞減法：年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值*（2/預(yù)計使用年限）。應(yīng)注意，采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
（3）年數(shù)總和法：年折舊額=（原值—預(yù)計凈殘值）*（尚可使用年限/年數(shù)總和）
3．在快速折舊法下，年度中間購入固定資產(chǎn)，如何計提折舊
如果企業(yè)在年度中間購入固定資產(chǎn)，采用年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)按自然年度計算出每年應(yīng)該計提的折舊額，然后在各年中分段計算應(yīng)負擔(dān)的折舊額。
[例1]甲公司在2003年6月20日購入一臺汽車，入賬價值32萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。要求計算2003年和2004年該汽車應(yīng)提的折舊額。
在年數(shù)總和法下，按自然年度每年應(yīng)提的折舊額為：
第1年：30萬*（5/15）=10（萬元）
第2年：30萬*（4/15）=8（萬元）
第3年：30萬*（3/15）=6（萬元）
第4年：30萬*（2/15）=4（萬元）
第5年：30萬*（1/15）=2（萬元）
因此，2003年7—12月應(yīng)提折舊=（10萬/12）*6=5（萬元）；2004年應(yīng)提折舊=（10萬/12）*6+（8萬/12）*6=5+4=9（萬元）。
4．制度規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。
二、固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。
固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進行判斷：
(1)固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；
(2)所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
(一)外購固定資產(chǎn)
外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出作為入賬價值。
1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
這種情況是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。入賬時直接借記”固定資產(chǎn)”科目.
2．購人需要安裝的固定資產(chǎn)
借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
(二)自行建造的固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式，
主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。
1． 自營方式建造固定資產(chǎn)。
如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進行試運轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。
自營工程的核算：
①購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款
②投入建設(shè)：
借：在建工程
貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
原材料（領(lǐng)用原材料）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
庫存商品（領(lǐng)用產(chǎn)成品）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
長期借款（應(yīng)計利息）
③達到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
2．出包方式建造固定資產(chǎn)。
企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照支付的工程價款等計量，其工程的具體支出在承包單位核算，此時，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。
①預(yù)付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
②達到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
(三)投資者投入固定資產(chǎn)
企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的人賬價值。
(四)融資租賃租入固定資產(chǎn)
融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認相應(yīng)的負債，拜采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。
融資租入固定資產(chǎn)，在租賃開始日，承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為來確認融資費用。
最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
(五)接受捐贈固定資產(chǎn)
① 收到捐贈固定資產(chǎn)時： ?、谄谖串a(chǎn)生納稅所得時：（會計利潤大于零）
借：固定資產(chǎn) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金
資本公積
(六)盤盈的固定資產(chǎn)
盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額.借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收人——固定資產(chǎn)盤盈”科目。
固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等。
三、固定資產(chǎn)的折舊
1．折舊范圍
（1）除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（2）企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。
（3）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。
（4）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。
（5）企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用（誰使用，誰負擔(dān)）。
（6）企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用。
2．折舊方法
（1）直線法：年折舊額=（原值—預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限
（2）雙倍余額遞減法：年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值*（2/預(yù)計使用年限）。應(yīng)注意，采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
（3）年數(shù)總和法：年折舊額=（原值—預(yù)計凈殘值）*（尚可使用年限/年數(shù)總和）
3．在快速折舊法下，年度中間購入固定資產(chǎn)，如何計提折舊
如果企業(yè)在年度中間購入固定資產(chǎn)，采用年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)按自然年度計算出每年應(yīng)該計提的折舊額，然后在各年中分段計算應(yīng)負擔(dān)的折舊額。
[例1]甲公司在2003年6月20日購入一臺汽車，入賬價值32萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。要求計算2003年和2004年該汽車應(yīng)提的折舊額。
在年數(shù)總和法下，按自然年度每年應(yīng)提的折舊額為：
第1年：30萬*（5/15）=10（萬元）
第2年：30萬*（4/15）=8（萬元）
第3年：30萬*（3/15）=6（萬元）
第4年：30萬*（2/15）=4（萬元）
第5年：30萬*（1/15）=2（萬元）
因此，2003年7—12月應(yīng)提折舊=（10萬/12）*6=5（萬元）；2004年應(yīng)提折舊=（10萬/12）*6+（8萬/12）*6=5+4=9（萬元）。
4．制度規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。