一、會(huì)計(jì)政策及其變更
(一)會(huì)計(jì)政策概述
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。
(二)會(huì)計(jì)政策變更及變更條件
會(huì)計(jì)政策變更,是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
(1)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。
(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
需要注意是,以下情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更:
(1)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別,因而采用新的會(huì)計(jì)政策。
(2)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
累積影響數(shù)可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得:
第一步,根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；
第二步,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；
第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額；
第四步,確定前期中的每一期的稅后差異；
第五步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定,無(wú)論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策,還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策,均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
未來(lái)適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。
[例題]會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有（?。?。
A.建造合同收入確認(rèn)方法
B.存貨的期末計(jì)價(jià)方法
C.所得稅的核算方法
D.借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法
E.客觀性原則
答案：ABCD
[例題]下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)法中，正確的有（?。?。
A.會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為
B.會(huì)計(jì)政策變更意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的
C.會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行處理
D.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額
E.會(huì)計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表
答案：AD
二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更
(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述
會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。
(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法,其處理方法為:
1.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期,有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。
2.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間,有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。
(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露
[例題]下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（?。?BR> A.低值易耗品核算由五五攤銷法改為分期攤銷法
B.固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為5%
C.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
D.壞賬準(zhǔn)備的提取比例由5%提高為10%
E.法定公益金的提取比例由5%提高為8%
答案：BDE
(一)會(huì)計(jì)政策概述
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。
(二)會(huì)計(jì)政策變更及變更條件
會(huì)計(jì)政策變更,是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
(1)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。
(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
需要注意是,以下情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更:
(1)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別,因而采用新的會(huì)計(jì)政策。
(2)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
累積影響數(shù)可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得:
第一步,根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；
第二步,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；
第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額；
第四步,確定前期中的每一期的稅后差異；
第五步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定,無(wú)論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策,還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策,均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
未來(lái)適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。
[例題]會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有（?。?。
A.建造合同收入確認(rèn)方法
B.存貨的期末計(jì)價(jià)方法
C.所得稅的核算方法
D.借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法
E.客觀性原則
答案：ABCD
[例題]下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)法中，正確的有（?。?。
A.會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為
B.會(huì)計(jì)政策變更意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的
C.會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行處理
D.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額
E.會(huì)計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表
答案：AD
二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更
(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述
會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。
(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法,其處理方法為:
1.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期,有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。
2.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間,有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。
(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露
[例題]下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（?。?BR> A.低值易耗品核算由五五攤銷法改為分期攤銷法
B.固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為5%
C.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
D.壞賬準(zhǔn)備的提取比例由5%提高為10%
E.法定公益金的提取比例由5%提高為8%
答案：BDE