第三節(jié)債務(wù)重組
一、債務(wù)重組的概述
債務(wù)重組：債權(quán)人按照和債務(wù)人達(dá)成的協(xié)義或者法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式：有五種結(jié)合后面?zhèn)鶆?wù)重組核算的原則介紹。
二、債務(wù)重組核算的原則
（一）債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則：
1.無論債權(quán)人還是債務(wù)人都不確認(rèn)債務(wù)重組的收益（核心）；
2.債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。此時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。
3.非現(xiàn)金資產(chǎn)低債清償債務(wù)；
4.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積。
5.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組；如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來的應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，或者債權(quán)人重組應(yīng)收債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，債務(wù)人或債權(quán)人均不做賬務(wù)處理。
（二）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
1.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。
【例13】2004年1月1日，乙股份有限公司從甲股份有限公司購買了一批庫存商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為4450000元，8月2日，乙股份有限公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難，無法償還債務(wù)。經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商，甲股有限公司同意減免乙股份有限公司2250000元的債務(wù)，余額以銀行存款立即償還。假定不考慮整個(gè)過程發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假定甲股份有限公司沒有對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款--甲股份有限公司 4450000
貸：銀行存款 2200000
資本公積--其他資本公積2250000
甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 2200000
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 2250000
貸：應(yīng)收賬款--乙股份有限公司4450000
2.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，不涉及補(bǔ)價(jià)的，債務(wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資本公積或作為損失計(jì)入當(dāng)期損益；涉及補(bǔ)價(jià)的，如果債務(wù)人支付補(bǔ)價(jià)，債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金沖減應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值，剩下的再跟非現(xiàn)金資產(chǎn)比。
涉及補(bǔ)價(jià)的，如果債務(wù)人收到補(bǔ)價(jià)，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值來進(jìn)行比較。
【例14】沿用【例13】的資料。假設(shè)經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商，甲股份有限公司同意乙股份有限公司用其生產(chǎn)的一批生產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為2943000元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為13000元；計(jì)稅價(jià)格為3200000元，適用的增值稅稅率為17%。假定不考慮整個(gè)過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲股份有限公司將取得該批物品作為存貨管理和核算。
乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款--甲股份有限公司 4450000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13000
貸：庫存商品 2943000
?wèi)?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 544000
資本公積--其他資本公積976000
其中：應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=3200000×17%=544000（元）
資本公積的金額=4450000-[（2943000-13000）+544000]=976000（元）
甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 3906000
?wèi)?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）544000
貸：應(yīng)收賬款--乙股份有限公司4450000
其中：應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3200000×17%=544000（元）
?zhēng)齑嫔唐返娜胭~成本=4450000-544000=3906000（元）
3.債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)的資本
一、債務(wù)重組的概述
債務(wù)重組：債權(quán)人按照和債務(wù)人達(dá)成的協(xié)義或者法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式：有五種結(jié)合后面?zhèn)鶆?wù)重組核算的原則介紹。
二、債務(wù)重組核算的原則
（一）債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則：
1.無論債權(quán)人還是債務(wù)人都不確認(rèn)債務(wù)重組的收益（核心）；
2.債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。此時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。
3.非現(xiàn)金資產(chǎn)低債清償債務(wù)；
4.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積。
5.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組；如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來的應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，或者債權(quán)人重組應(yīng)收債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，債務(wù)人或債權(quán)人均不做賬務(wù)處理。
（二）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
1.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。
【例13】2004年1月1日，乙股份有限公司從甲股份有限公司購買了一批庫存商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為4450000元，8月2日，乙股份有限公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難，無法償還債務(wù)。經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商，甲股有限公司同意減免乙股份有限公司2250000元的債務(wù)，余額以銀行存款立即償還。假定不考慮整個(gè)過程發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假定甲股份有限公司沒有對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款--甲股份有限公司 4450000
貸：銀行存款 2200000
資本公積--其他資本公積2250000
甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 2200000
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 2250000
貸：應(yīng)收賬款--乙股份有限公司4450000
2.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，不涉及補(bǔ)價(jià)的，債務(wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資本公積或作為損失計(jì)入當(dāng)期損益；涉及補(bǔ)價(jià)的，如果債務(wù)人支付補(bǔ)價(jià)，債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金沖減應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值，剩下的再跟非現(xiàn)金資產(chǎn)比。
涉及補(bǔ)價(jià)的，如果債務(wù)人收到補(bǔ)價(jià)，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值來進(jìn)行比較。
【例14】沿用【例13】的資料。假設(shè)經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商，甲股份有限公司同意乙股份有限公司用其生產(chǎn)的一批生產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為2943000元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為13000元；計(jì)稅價(jià)格為3200000元，適用的增值稅稅率為17%。假定不考慮整個(gè)過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲股份有限公司將取得該批物品作為存貨管理和核算。
乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款--甲股份有限公司 4450000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13000
貸：庫存商品 2943000
?wèi)?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 544000
資本公積--其他資本公積976000
其中：應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=3200000×17%=544000（元）
資本公積的金額=4450000-[（2943000-13000）+544000]=976000（元）
甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 3906000
?wèi)?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）544000
貸：應(yīng)收賬款--乙股份有限公司4450000
其中：應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3200000×17%=544000（元）
?zhēng)齑嫔唐返娜胭~成本=4450000-544000=3906000（元）
3.債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)的資本