第六章 所有者權(quán)益
所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤
第一節(jié) 實收資本
一、實收資本概述
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。
二、一般企業(yè)實收資本的核算
（一）接受現(xiàn)金投資
一般企業(yè)是指除股份有限公司以外的各類企業(yè)。
為了核算實收資本的增減變動情況，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置 " 實收資本 " 科目。
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的的資本時，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入帳。
教材 P326 例 2
甲有限責(zé)任公司收到乙股份有限公司作為資本投往返原材料一批，該批原材料由投資雙方確認(rèn)的價值為 80000 元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為 13600 元，乙股份有限公司已開具了增值稅專用發(fā)票。甲有限責(zé)任公司的帳務(wù)處理如下：
借：原材料 80000
應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13600
貸：實收資本 -- 法人投資 93600
（三）企業(yè)接受外幣資本投資
1. 如果投資合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記 “ 實收資本 ” 科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計入資本公積，借記或貸記 “ 資本公積 -- 外幣資本折算差額 ” 科目
2. 如果投資合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 實收資本 ” 科目。
（四）中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資
為了完整反映企業(yè)的原始總投資情況，同時反映已歸還投資的情況，應(yīng)對已歸還的投資進行單獨核算，設(shè)置 “ 已歸還投資 ” 科目，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映。
三、股份有限公司股本的核算
（一） 發(fā)行股票籌集股本。
當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額確認(rèn)股本；按實際收到的金額與該股本之間的差額確認(rèn)資本公積。
例 4 乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股 5000 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價格 5 元。假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的 1% 向證券公司支付發(fā)行費用，證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入乙股份有限公司的銀行帳戶。乙股份有限公司的帳務(wù)處理如下：
股票發(fā)行費用 =50000000×5×1%=2500000 （元）
實際收到的股款 =50000000×5 － 2500000=247500000 （元）
借：銀行存款 247500000
貸：股本 50000000
資本公積 -- 股本溢價 197500000
（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本
鏡外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額乘積計算的金額，確認(rèn)股本；按實際收一的股款（按收到股款當(dāng)日的匯率折合成的人民幣）與該股本之間的差額，確認(rèn)資本公積。
四、企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算
五、企業(yè)資本（或股本）變動的核算
（一）企業(yè)增資的核算
1. 企業(yè)接受投資者額外投資
2. 資本公積轉(zhuǎn)增資本
3. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本
4. 發(fā)放股票股利（公司在辦完增資手續(xù)后才作會計處理）
（二）企業(yè)減資的核算
企業(yè)實收資本減少的原有大體有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實收資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款
股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本；購回股票支付的價款超過面值總額的部分，可區(qū)分情況：收購的股票凡屬于溢價發(fā)行的，則首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如果盈余公積仍然不足支付收購款的，沖銷未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積概述
在我國，資本公積形成的來源主要包括：
1. 資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，其中在股份有限公司稱之為股本溢價。
2. 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐增而增加的資本公積。
3. 股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐增等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。
4. 撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入帳。
5. 外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資當(dāng)日的匯率與合同約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
6. 關(guān)聯(lián)交易差價，是指因上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易所形成的資本公積。
7. 其他資本公積。
注意：凡是有準(zhǔn)備的，都不能轉(zhuǎn)作資本，關(guān)聯(lián)方交易差價形成的資本公積也是不能轉(zhuǎn)增資本或是彌補虧損。
二、資本（或股本）溢價
（一）資本溢價
（二）股本溢價
三、接受捐增資產(chǎn)
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記 " 現(xiàn)金 " 或 " 銀行存款 " 等科目，貸記 " 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 -- 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 " 科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計規(guī)定確定入帳價值，借記 " 庫存商品 " 、 " 固定資產(chǎn) " 、 " 無形資產(chǎn) " 、 " 長期股權(quán)投資 " 等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記 " 應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交增值稅（進項稅額） " 科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記 " 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 -- 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 " 科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記 " 銀行存款 " 、 " 應(yīng)交稅金 " 等科目。接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)從待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)出的時候，直接是計入資本公積－其他資本公積的，這是與接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別之處
所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤
第一節(jié) 實收資本
一、實收資本概述
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。
二、一般企業(yè)實收資本的核算
（一）接受現(xiàn)金投資
一般企業(yè)是指除股份有限公司以外的各類企業(yè)。
為了核算實收資本的增減變動情況，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置 " 實收資本 " 科目。
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的的資本時，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入帳。
教材 P326 例 2
甲有限責(zé)任公司收到乙股份有限公司作為資本投往返原材料一批，該批原材料由投資雙方確認(rèn)的價值為 80000 元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為 13600 元，乙股份有限公司已開具了增值稅專用發(fā)票。甲有限責(zé)任公司的帳務(wù)處理如下：
借：原材料 80000
應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13600
貸：實收資本 -- 法人投資 93600
（三）企業(yè)接受外幣資本投資
1. 如果投資合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記 “ 實收資本 ” 科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計入資本公積，借記或貸記 “ 資本公積 -- 外幣資本折算差額 ” 科目
2. 如果投資合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 實收資本 ” 科目。
（四）中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資
為了完整反映企業(yè)的原始總投資情況，同時反映已歸還投資的情況，應(yīng)對已歸還的投資進行單獨核算，設(shè)置 “ 已歸還投資 ” 科目，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映。
三、股份有限公司股本的核算
（一） 發(fā)行股票籌集股本。
當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額確認(rèn)股本；按實際收到的金額與該股本之間的差額確認(rèn)資本公積。
例 4 乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股 5000 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價格 5 元。假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的 1% 向證券公司支付發(fā)行費用，證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入乙股份有限公司的銀行帳戶。乙股份有限公司的帳務(wù)處理如下：
股票發(fā)行費用 =50000000×5×1%=2500000 （元）
實際收到的股款 =50000000×5 － 2500000=247500000 （元）
借：銀行存款 247500000
貸：股本 50000000
資本公積 -- 股本溢價 197500000
（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本
鏡外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額乘積計算的金額，確認(rèn)股本；按實際收一的股款（按收到股款當(dāng)日的匯率折合成的人民幣）與該股本之間的差額，確認(rèn)資本公積。
四、企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算
五、企業(yè)資本（或股本）變動的核算
（一）企業(yè)增資的核算
1. 企業(yè)接受投資者額外投資
2. 資本公積轉(zhuǎn)增資本
3. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本
4. 發(fā)放股票股利（公司在辦完增資手續(xù)后才作會計處理）
（二）企業(yè)減資的核算
企業(yè)實收資本減少的原有大體有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實收資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款
股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本；購回股票支付的價款超過面值總額的部分，可區(qū)分情況：收購的股票凡屬于溢價發(fā)行的，則首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如果盈余公積仍然不足支付收購款的，沖銷未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積概述
在我國，資本公積形成的來源主要包括：
1. 資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，其中在股份有限公司稱之為股本溢價。
2. 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐增而增加的資本公積。
3. 股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐增等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。
4. 撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入帳。
5. 外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資當(dāng)日的匯率與合同約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
6. 關(guān)聯(lián)交易差價，是指因上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易所形成的資本公積。
7. 其他資本公積。
注意：凡是有準(zhǔn)備的，都不能轉(zhuǎn)作資本，關(guān)聯(lián)方交易差價形成的資本公積也是不能轉(zhuǎn)增資本或是彌補虧損。
二、資本（或股本）溢價
（一）資本溢價
（二）股本溢價
三、接受捐增資產(chǎn)
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記 " 現(xiàn)金 " 或 " 銀行存款 " 等科目，貸記 " 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 -- 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 " 科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計規(guī)定確定入帳價值，借記 " 庫存商品 " 、 " 固定資產(chǎn) " 、 " 無形資產(chǎn) " 、 " 長期股權(quán)投資 " 等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記 " 應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交增值稅（進項稅額） " 科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記 " 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 -- 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 " 科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記 " 銀行存款 " 、 " 應(yīng)交稅金 " 等科目。接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)從待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)出的時候，直接是計入資本公積－其他資本公積的，這是與接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別之處