第一節(jié) 存貨概述
一、存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等
存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。
注意：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，這些材料是不符合存貨的定義的，所以它也不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。
企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。
二、存貨的確認(rèn)條件
（一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
1.在途商品。
對(duì)于銷貨方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨；如果購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方的結(jié)算發(fā)票等憑證，購(gòu)貨方仍應(yīng)作為其存貨處理；對(duì)于購(gòu)貨方已經(jīng)確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，購(gòu)貨方應(yīng)將其作為存貨處理。
2.代銷商品。
代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了加強(qiáng)受托方對(duì)代銷商品的管理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。
例1：下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)存貨范圍的有（ ）。
A.接受的委托代銷存貨
B.企業(yè)訂購(gòu)的一批原材料，以預(yù)付部分貨款
C.發(fā)出一批原材料，委托甲公司加工
D.制造費(fèi)用
E.貨款已經(jīng)支付，材料尚未運(yùn)到企業(yè)的在途物資
答案：CDE
（二）存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。
第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出
一、存貨入賬價(jià)值的確定
1.外購(gòu)的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品的采購(gòu)成本由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成 ，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。
對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存化販其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；
（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。
2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
加工成本，是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
需注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)包括在存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.投資者投入的存貨，其成本按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。
4.接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按以下情況確定：
（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定
（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供的有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。
5.委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品，加工費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。
6.盤盈的存貨，其成本按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。
7.通過債務(wù)重組取得的存貨，其實(shí)際成本的確定參見教材第六章。
8.以非貨幣性交易換入的存貨，其實(shí)際成本的確定參見教材第五章。
7和8以后再作詳細(xì)介紹。
例1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為（?。?。
A.29700
B.29997
C.30300
D.35400
答案：C
解析：該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元
例2：下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（?。?。
A.購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅
B.商品流通企業(yè)采購(gòu)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
C.委托加工材料發(fā)生的增值稅
D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用
答案：AD
一、存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等
存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。
注意：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，這些材料是不符合存貨的定義的，所以它也不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。
企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。
二、存貨的確認(rèn)條件
（一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
1.在途商品。
對(duì)于銷貨方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨；如果購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方的結(jié)算發(fā)票等憑證，購(gòu)貨方仍應(yīng)作為其存貨處理；對(duì)于購(gòu)貨方已經(jīng)確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，購(gòu)貨方應(yīng)將其作為存貨處理。
2.代銷商品。
代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了加強(qiáng)受托方對(duì)代銷商品的管理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。
例1：下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)存貨范圍的有（ ）。
A.接受的委托代銷存貨
B.企業(yè)訂購(gòu)的一批原材料，以預(yù)付部分貨款
C.發(fā)出一批原材料，委托甲公司加工
D.制造費(fèi)用
E.貨款已經(jīng)支付，材料尚未運(yùn)到企業(yè)的在途物資
答案：CDE
（二）存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。
第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出
一、存貨入賬價(jià)值的確定
1.外購(gòu)的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品的采購(gòu)成本由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成 ，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。
對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存化販其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；
（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。
2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
加工成本，是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
需注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)包括在存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.投資者投入的存貨，其成本按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。
4.接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按以下情況確定：
（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定
（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供的有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。
5.委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品，加工費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。
6.盤盈的存貨，其成本按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。
7.通過債務(wù)重組取得的存貨，其實(shí)際成本的確定參見教材第六章。
8.以非貨幣性交易換入的存貨，其實(shí)際成本的確定參見教材第五章。
7和8以后再作詳細(xì)介紹。
例1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為（?。?。
A.29700
B.29997
C.30300
D.35400
答案：C
解析：該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元
例2：下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（?。?。
A.購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅
B.商品流通企業(yè)采購(gòu)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
C.委托加工材料發(fā)生的增值稅
D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用
答案：AD