第四節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資
此節(jié)為新增內(nèi)容。
一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則
企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
1. 質(zhì)押出去的應(yīng)收債權(quán)在被查賬上要做記錄。另外一方面，就取得了借款要進(jìn)行賬務(wù)處理，那就是教材 71 頁【例 9 】：
2004 年 4 月 15 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 400000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 68000 元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2004 年 11 月 30 日付款。 2004 年 6 月 1 日，甲公司因急需要資金，經(jīng)與中國建設(shè)銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得 4 個(gè)月期流動(dòng)資金借款 350000 元，年利率為 6% ，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
（ 1 ） 6 月 1 日取得短期借款時(shí)：
借：銀行存款 350000
貸：短期借款 350000
（ 2 ） 6 月 30 日償付利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1750
貸：銀行存款 1750
（ 3 ） 9 月 30 日償付短期借款及最后一期利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1750
短期借款 350000
貸：銀行存款 351750
三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算
（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。
例 10 仍沿用上述例 9 資料， 2004 年 6 月 1 日，甲公司經(jīng)與中國建設(shè)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國建設(shè)銀行，價(jià)款為 382200 元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國建設(shè)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)該批商品已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 4000 元，支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)金額為 200 元。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 382200
壞賬準(zhǔn)備 4000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
營(yíng)業(yè)外支出 81600
貸：應(yīng)收賬款 468000
（二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算
注意：票據(jù)到期價(jià)值 = 票據(jù)面值 ×(1+ 年利率 × 票據(jù)到期天數(shù) ÷360)
貼現(xiàn)所得金額 = 票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)利息
例 1 ：企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（?。?BR> A. 銀行存款
B. 應(yīng)收賬款
C. 短期借款
D. 財(cái)務(wù)費(fèi)用
答案： C
解析：企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是（?。?。
借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款等（按銀行借款本金）
第三章 存貨
考生應(yīng)注意的考點(diǎn)：
1. 存貨的確認(rèn)條件；
2. 存貨入賬價(jià)值的確定；
（ 1 ）取得
此節(jié)為新增內(nèi)容。
一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則
企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
1. 質(zhì)押出去的應(yīng)收債權(quán)在被查賬上要做記錄。另外一方面，就取得了借款要進(jìn)行賬務(wù)處理，那就是教材 71 頁【例 9 】：
2004 年 4 月 15 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 400000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 68000 元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2004 年 11 月 30 日付款。 2004 年 6 月 1 日，甲公司因急需要資金，經(jīng)與中國建設(shè)銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得 4 個(gè)月期流動(dòng)資金借款 350000 元，年利率為 6% ，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
（ 1 ） 6 月 1 日取得短期借款時(shí)：
借：銀行存款 350000
貸：短期借款 350000
（ 2 ） 6 月 30 日償付利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1750
貸：銀行存款 1750
（ 3 ） 9 月 30 日償付短期借款及最后一期利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1750
短期借款 350000
貸：銀行存款 351750
三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算
（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。
例 10 仍沿用上述例 9 資料， 2004 年 6 月 1 日，甲公司經(jīng)與中國建設(shè)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國建設(shè)銀行，價(jià)款為 382200 元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國建設(shè)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)該批商品已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 4000 元，支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)金額為 200 元。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 382200
壞賬準(zhǔn)備 4000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
營(yíng)業(yè)外支出 81600
貸：應(yīng)收賬款 468000
（二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算
注意：票據(jù)到期價(jià)值 = 票據(jù)面值 ×(1+ 年利率 × 票據(jù)到期天數(shù) ÷360)
貼現(xiàn)所得金額 = 票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)利息
例 1 ：企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（?。?BR> A. 銀行存款
B. 應(yīng)收賬款
C. 短期借款
D. 財(cái)務(wù)費(fèi)用
答案： C
解析：企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是（?。?。
借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款等（按銀行借款本金）
第三章 存貨
考生應(yīng)注意的考點(diǎn)：
1. 存貨的確認(rèn)條件；
2. 存貨入賬價(jià)值的確定；
（ 1 ）取得