在資產(chǎn)評估中，對于增值稅一般納稅人因企業(yè)改組涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的整體資產(chǎn)評估報告，如果忽略有關(guān)國家稅收事項，可能導(dǎo)致國家稅收流失，也會造成資產(chǎn)評估基準日企業(yè)所有者權(quán)益和負債不準確，或者導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓后稅務(wù)機關(guān)對資產(chǎn)評估基準日前企業(yè)應(yīng)交有關(guān)稅金的查處將由誰負擔(dān)而引起受讓雙方發(fā)生糾紛?，F(xiàn)舉例探討如下：
一、對非正常損失的存貨未作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。依照《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財政部〔93〕財會字第83號），企業(yè)購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例如：在資產(chǎn)評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)原材料中有屬于非常損失100萬元需要剔除，如該原材料的增值稅稅率為17%，則該項原材料的進項稅額為17萬元（100×17%），在評估調(diào)整時，應(yīng)減少資產(chǎn)原材料100萬元，應(yīng)增加負債應(yīng)交稅金17萬元，應(yīng)減少凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益，下同）117萬元。如果只減少資產(chǎn)原材料100萬元，減少凈資產(chǎn)100萬元，其評估結(jié)果，使基準日的凈資產(chǎn)和負債就不準確。
二、對應(yīng)付款項中有隱匿收入、平銷返還資金，未作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率（17%或13%）計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。
例如：在資產(chǎn)評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)應(yīng)付款項中有隱匿銷售貨物款項117萬元（含稅價）需要剔除，如該貨物的增值稅稅率為17%，則該項銷售貨物款中的銷售額為100萬元［117÷（1＋17%）］，銷項稅額為17萬元（100×17%）。該項銷售貨物款已無銷售成本，在評估調(diào)整時，應(yīng)減少負債應(yīng)付款項117萬元，應(yīng)增加負債應(yīng)交稅金17萬元，應(yīng)增加凈資產(chǎn)100萬元。如果只減少負債應(yīng)付款項117萬元，增加凈資產(chǎn)117萬元，其評估結(jié)果，使基準日的凈資產(chǎn)和負債就不準確。
根據(jù)國稅發(fā)［1997］167號《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》第二條規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金。
一、對非正常損失的存貨未作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。依照《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財政部〔93〕財會字第83號），企業(yè)購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例如：在資產(chǎn)評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)原材料中有屬于非常損失100萬元需要剔除，如該原材料的增值稅稅率為17%，則該項原材料的進項稅額為17萬元（100×17%），在評估調(diào)整時，應(yīng)減少資產(chǎn)原材料100萬元，應(yīng)增加負債應(yīng)交稅金17萬元，應(yīng)減少凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益，下同）117萬元。如果只減少資產(chǎn)原材料100萬元，減少凈資產(chǎn)100萬元，其評估結(jié)果，使基準日的凈資產(chǎn)和負債就不準確。
二、對應(yīng)付款項中有隱匿收入、平銷返還資金，未作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率（17%或13%）計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。
例如：在資產(chǎn)評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)應(yīng)付款項中有隱匿銷售貨物款項117萬元（含稅價）需要剔除，如該貨物的增值稅稅率為17%，則該項銷售貨物款中的銷售額為100萬元［117÷（1＋17%）］，銷項稅額為17萬元（100×17%）。該項銷售貨物款已無銷售成本，在評估調(diào)整時，應(yīng)減少負債應(yīng)付款項117萬元，應(yīng)增加負債應(yīng)交稅金17萬元，應(yīng)增加凈資產(chǎn)100萬元。如果只減少負債應(yīng)付款項117萬元，增加凈資產(chǎn)117萬元，其評估結(jié)果，使基準日的凈資產(chǎn)和負債就不準確。
根據(jù)國稅發(fā)［1997］167號《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》第二條規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金。