合并會計報表、關聯(lián)方及其交易、資產(chǎn)負債表日后事項講座
一、合并會計報表
（一）、合并會計報表的概述p389
1. 合并會計報表的特點（與個別會計報表的區(qū)別）
（1）反映內(nèi)容是企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果，反映對象是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上主體。
（2）由控股公司或母公司編制，而不是所有企業(yè)編制。
（3）以個別會計報表為基礎編制，而不是以賬簿數(shù)據(jù)為基礎編制。
（4）運用抵銷分錄，合并工作底稿等特殊方法編制。
2. 合并會計報表與匯總會計報表的區(qū)別
（1）編制目的不同。 匯總→行業(yè)或部門所屬企業(yè)，合并→企業(yè)集團。
（2）編報范圍依據(jù)不同。匯總→財務隸屬關系，合并→控制關系
（3）編制方法不同。 匯總→簡單加總，合并→抵銷內(nèi)部會計事項。
3. 合并會計報表的種類
（1）合并資產(chǎn)負債表
（2）合并利潤表
（3）合并利潤分配表
（4）合并現(xiàn)金流量表
（二）、合并會計報表的合并范圍p391
能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)（子公司）都屬于合并范圍。具體合并范圍：
（1）母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè) （量的標準,必須是>50％<=50％不行）
①母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
②母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
③母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
如a為母公司，擁有b公司51%的股權；b公司擁有c公司11%的股權；a公司直接擁有c公司40%的股權。則a控制c 51%的股權，c公司應該列入合并范圍。注意題目如果改為a擁有b50%的股權,則a未能控制b,所以也不能控制c
（2）被母公司控制的其他被投資企業(yè) （質(zhì)的標準）
①通過與該校投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。
②根據(jù)章程或協(xié)議有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。
③有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。
④在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。
（3）不納入合并會計報表合并范圍的子公司
①已準備關停并轉的子公司。
②按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。
③已宣告破產(chǎn)的子公司。
④準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。
⑤非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司（不包括持續(xù)經(jīng)營的）。
⑥受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
（三）合并會計報表的編制
1. 合并會計報表編制的前期準備事項：
（1）統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日及會計期間
（2）統(tǒng)一母子公司的會計政策
（3）對子公司股權投資采用權益法核算
（4）對子公司外幣表示的會計報表進行折算
2. 合并會計報表的編制原則
除了遵循會計報表的編制原則（真實可靠、內(nèi)容完整、編報及時）外，還應遵循以下原則：
（1）以個別會計報表為基礎編制。（客觀性原則的體現(xiàn)）
（2）一體性原則：母公司與子公司、子公司與子公司之間經(jīng)濟業(yè)務 視同同一會計主體內(nèi)部業(yè)務處理。
（3）重要性原則：內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務對整個企業(yè)財務狀況和經(jīng)營整個影響不大時 ，可以不進行抵銷處理。
一、合并會計報表
（一）、合并會計報表的概述p389
1. 合并會計報表的特點（與個別會計報表的區(qū)別）
（1）反映內(nèi)容是企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果，反映對象是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上主體。
（2）由控股公司或母公司編制，而不是所有企業(yè)編制。
（3）以個別會計報表為基礎編制，而不是以賬簿數(shù)據(jù)為基礎編制。
（4）運用抵銷分錄，合并工作底稿等特殊方法編制。
2. 合并會計報表與匯總會計報表的區(qū)別
（1）編制目的不同。 匯總→行業(yè)或部門所屬企業(yè)，合并→企業(yè)集團。
（2）編報范圍依據(jù)不同。匯總→財務隸屬關系，合并→控制關系
（3）編制方法不同。 匯總→簡單加總，合并→抵銷內(nèi)部會計事項。
3. 合并會計報表的種類
（1）合并資產(chǎn)負債表
（2）合并利潤表
（3）合并利潤分配表
（4）合并現(xiàn)金流量表
（二）、合并會計報表的合并范圍p391
能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)（子公司）都屬于合并范圍。具體合并范圍：
（1）母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè) （量的標準,必須是>50％<=50％不行）
①母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
②母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
③母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。
如a為母公司，擁有b公司51%的股權；b公司擁有c公司11%的股權；a公司直接擁有c公司40%的股權。則a控制c 51%的股權，c公司應該列入合并范圍。注意題目如果改為a擁有b50%的股權,則a未能控制b,所以也不能控制c
（2）被母公司控制的其他被投資企業(yè) （質(zhì)的標準）
①通過與該校投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。
②根據(jù)章程或協(xié)議有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。
③有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。
④在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。
（3）不納入合并會計報表合并范圍的子公司
①已準備關停并轉的子公司。
②按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。
③已宣告破產(chǎn)的子公司。
④準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。
⑤非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司（不包括持續(xù)經(jīng)營的）。
⑥受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
（三）合并會計報表的編制
1. 合并會計報表編制的前期準備事項：
（1）統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日及會計期間
（2）統(tǒng)一母子公司的會計政策
（3）對子公司股權投資采用權益法核算
（4）對子公司外幣表示的會計報表進行折算
2. 合并會計報表的編制原則
除了遵循會計報表的編制原則（真實可靠、內(nèi)容完整、編報及時）外，還應遵循以下原則：
（1）以個別會計報表為基礎編制。（客觀性原則的體現(xiàn)）
（2）一體性原則：母公司與子公司、子公司與子公司之間經(jīng)濟業(yè)務 視同同一會計主體內(nèi)部業(yè)務處理。
（3）重要性原則：內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務對整個企業(yè)財務狀況和經(jīng)營整個影響不大時 ，可以不進行抵銷處理。