借款費用和或有事項講座
一 、借款費用的處理方法
1、 包括因借款發(fā)生的：①利息，②折價或溢價的攤銷（注意不是折價或溢價）， ③輔助費用，④外幣借款匯兌差額。p239
2、借款費用的帳務處理：2種情況 （教材上沒有用文字明確表述，老師的總結）
專門借款費用（為構建固定資產(chǎn)發(fā)生的）
（1）借款費用在固定資產(chǎn)尚未交付使用前所發(fā)生的，予以資本化，計入所建造的固定資產(chǎn)價值。
（2）借款費用在固定資產(chǎn)交付使用后，計入當期損益。
（3）在籌建期間發(fā)生的專門借款費用，也資本化
其他借款費用（不是用于購建固定資產(chǎn)的）
（1）直接計入當期損益。
（2）為投資而發(fā)生的借款費用，不予資本化，直接計入當期損益。
（3）在籌建期間發(fā)生的其他長期借款費用，計入長期待攤費用
（4）清算期間發(fā)生的借款費用，計入清算損益。
本講的借款費用的處理全部都是專門借款費用
3、具體確認原則，3種情況p238-240
①、利息、溢折價的攤銷、
a、符合資本化條件的，資本化
b、不符合資本化條件的，計入期間費用。
與專門借款有關的利息收入直接計入當期財務費用。
資本化金額與資本化期間掛鉤，與資產(chǎn)支出掛鉤
②、輔助費用的確認
a、因安排專門借款、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，發(fā)生時就資本化。
b、之后發(fā)生的，計入當期損益
c、金額較小的，可不資本化，直接計入當期損益。
資本化金額不與資本化期間掛鉤，不與資產(chǎn)支出掛鉤
d、專門借款之外的輔助費用，在發(fā)生當時就計入當期損益。
③ 外幣借款匯兌差額的確
因?qū)ｉT借款，在資本化期間發(fā)生的，資本化，只與期間掛鉤，不必與資產(chǎn)支出掛鉤
4 借款費用資本的開始，暫停與終止
（1）開始資本化的條件同時具備時確認。p241
① 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
② 借款費用已經(jīng)發(fā)生
③ 為使資產(chǎn)達到預定可以使用狀態(tài)必需的購建活動已經(jīng)開始。
（2）暫停p246：借款費用資本化的中止?！督杩钯M用》準則規(guī)定，當所購建的固定資產(chǎn)達到了預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化，此后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為財務費用。
（3）終止p247。所購建的固定資產(chǎn)達到了預定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾方面進行判斷：
① 固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成
② 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定在生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試行結果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時
③ 繼續(xù)發(fā)生時所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生
④ 所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。只在存在上述情況之上，就可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)。
此外，在某此情況下，企業(yè)所得購建固定資產(chǎn)的部分是分別完工的。此外，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程要使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成。則應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。若所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
一 、借款費用的處理方法
1、 包括因借款發(fā)生的：①利息，②折價或溢價的攤銷（注意不是折價或溢價）， ③輔助費用，④外幣借款匯兌差額。p239
2、借款費用的帳務處理：2種情況 （教材上沒有用文字明確表述，老師的總結）
專門借款費用（為構建固定資產(chǎn)發(fā)生的）
（1）借款費用在固定資產(chǎn)尚未交付使用前所發(fā)生的，予以資本化，計入所建造的固定資產(chǎn)價值。
（2）借款費用在固定資產(chǎn)交付使用后，計入當期損益。
（3）在籌建期間發(fā)生的專門借款費用，也資本化
其他借款費用（不是用于購建固定資產(chǎn)的）
（1）直接計入當期損益。
（2）為投資而發(fā)生的借款費用，不予資本化，直接計入當期損益。
（3）在籌建期間發(fā)生的其他長期借款費用，計入長期待攤費用
（4）清算期間發(fā)生的借款費用，計入清算損益。
本講的借款費用的處理全部都是專門借款費用
3、具體確認原則，3種情況p238-240
①、利息、溢折價的攤銷、
a、符合資本化條件的，資本化
b、不符合資本化條件的，計入期間費用。
與專門借款有關的利息收入直接計入當期財務費用。
資本化金額與資本化期間掛鉤，與資產(chǎn)支出掛鉤
②、輔助費用的確認
a、因安排專門借款、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，發(fā)生時就資本化。
b、之后發(fā)生的，計入當期損益
c、金額較小的，可不資本化，直接計入當期損益。
資本化金額不與資本化期間掛鉤，不與資產(chǎn)支出掛鉤
d、專門借款之外的輔助費用，在發(fā)生當時就計入當期損益。
③ 外幣借款匯兌差額的確
因?qū)ｉT借款，在資本化期間發(fā)生的，資本化，只與期間掛鉤，不必與資產(chǎn)支出掛鉤
4 借款費用資本的開始，暫停與終止
（1）開始資本化的條件同時具備時確認。p241
① 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
② 借款費用已經(jīng)發(fā)生
③ 為使資產(chǎn)達到預定可以使用狀態(tài)必需的購建活動已經(jīng)開始。
（2）暫停p246：借款費用資本化的中止?！督杩钯M用》準則規(guī)定，當所購建的固定資產(chǎn)達到了預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化，此后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為財務費用。
（3）終止p247。所購建的固定資產(chǎn)達到了預定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾方面進行判斷：
① 固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成
② 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定在生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試行結果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時
③ 繼續(xù)發(fā)生時所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生
④ 所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。只在存在上述情況之上，就可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)。
此外，在某此情況下，企業(yè)所得購建固定資產(chǎn)的部分是分別完工的。此外，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程要使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成。則應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。若所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。