第三節(jié) 生產(chǎn)成本
一、生產(chǎn)成本核算的一般程序
1.確定成本計算對象
2.登記直接與產(chǎn)品成本有關(guān)系的成本。比如直接材料、直接人工。
3.不能直接登記到生產(chǎn)成品賬戶里面。
4.關(guān)于產(chǎn)品在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。
二、要素費用的核算
三、待攤費用和預(yù)提費用的核算
（一）待攤費用的核算
先支付后攤銷
預(yù)付的保險費、預(yù)付的租金都要通過先發(fā)生的費用在受益期里攤銷。所以叫做先支付后攤銷。
（二）預(yù)提費用的核算
短期借款利息銀行一般按季度來收取。
先提取后支付的費用叫做預(yù)提費用
四、輔助生產(chǎn)費用的核算
（一）輔助生產(chǎn)費用歸集的核算
（二）輔助生產(chǎn)費用分配的核算
1.直接分配法
2.交互分配法
3.按計劃成本分配法
為簡化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異全部調(diào)整計入管理費用，不再分配給各受益單位。
基本生產(chǎn)車間的輔助費用比如說間接費用、差旅費、修理費、折舊費首先歸集到制造費用賬戶里。
五、制造費用核算
（一）制造費用歸集的核算
（二）制造費用分配的核算
1.生產(chǎn)工人工時比例法。
2.生產(chǎn)工人工資比例法。
3.機器工時比例法。
4.按年度計劃分配率分配法。這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標準，其分配計算的公式為：
年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)
某月某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率
[例16]某工業(yè)企業(yè)甲車間2001年制造費用計劃為57660元；當年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量如下：A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1200件；單件產(chǎn)品的工時定額如下：A產(chǎn)品5小時，B產(chǎn)品3小時。假定甲車間11月份的實際產(chǎn)量如下：A產(chǎn)品260件，B產(chǎn)品100件；當月實際制造費用為5000元。
（1）制造費用分配率：
A產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=3000×5=15000（小時）
B產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=1200×3=3600（小時）
制造費用年度計劃分配率=57660/（15000+3600）=3.1
（2）11月份A、B產(chǎn)品負擔的制造費用：
A產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=260×5=1300（小時）
B產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=100×3=300（小時）
該月A產(chǎn)品負擔的制造費用=1300×3.1=4030（元）
該月B產(chǎn)品負擔的制造費用=300×3.1=930
該車間該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用=4030+930=4960（元）
六、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算
生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法通常有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法以及定額比例法。
采用約當產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量。
[例17]某車間甲產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品80件。在產(chǎn)品完工程序為30%。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的工資及福利費用共13440元。
（1）計算約當產(chǎn)量：
月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=80×30%=24（件）
（2）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：
工資及福利費分配率=13440/（200+24）=60（元/件）
完工產(chǎn)品工資及福利費=200×60=12000（元）
月末在產(chǎn)品工資及福利費=24×60=1440（元）
七、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算
八、產(chǎn)品成本計算方法
1.品種法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。
2.分批法。分批法亦稱定單法，適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等。分批法的特點是所有的生產(chǎn)費用要分別產(chǎn)品的定單或批別來歸集，成本計算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。
3.分步法。
第四節(jié) 期間費用
一、管理費用：主要是行政管理部門所發(fā)生的費用。
待業(yè)保險費、勞動保險費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費等都作為管理費用列支。
二、營業(yè)費用
營業(yè)費用指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也作為營業(yè)費用處理。
三、財務(wù)費用
財務(wù)費用的概念及內(nèi)容
財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益），以及相關(guān)的手續(xù)費等。
第五節(jié) 本年利潤
一、利潤的概念及組成
（一）營業(yè)利潤
（二）利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
1.投資收益。投資收益指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。
2.補貼收入。
3.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。
一、生產(chǎn)成本核算的一般程序
1.確定成本計算對象
2.登記直接與產(chǎn)品成本有關(guān)系的成本。比如直接材料、直接人工。
3.不能直接登記到生產(chǎn)成品賬戶里面。
4.關(guān)于產(chǎn)品在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。
二、要素費用的核算
三、待攤費用和預(yù)提費用的核算
（一）待攤費用的核算
先支付后攤銷
預(yù)付的保險費、預(yù)付的租金都要通過先發(fā)生的費用在受益期里攤銷。所以叫做先支付后攤銷。
（二）預(yù)提費用的核算
短期借款利息銀行一般按季度來收取。
先提取后支付的費用叫做預(yù)提費用
四、輔助生產(chǎn)費用的核算
（一）輔助生產(chǎn)費用歸集的核算
（二）輔助生產(chǎn)費用分配的核算
1.直接分配法
2.交互分配法
3.按計劃成本分配法
為簡化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異全部調(diào)整計入管理費用，不再分配給各受益單位。
基本生產(chǎn)車間的輔助費用比如說間接費用、差旅費、修理費、折舊費首先歸集到制造費用賬戶里。
五、制造費用核算
（一）制造費用歸集的核算
（二）制造費用分配的核算
1.生產(chǎn)工人工時比例法。
2.生產(chǎn)工人工資比例法。
3.機器工時比例法。
4.按年度計劃分配率分配法。這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標準，其分配計算的公式為：
年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)
某月某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率
[例16]某工業(yè)企業(yè)甲車間2001年制造費用計劃為57660元；當年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量如下：A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1200件；單件產(chǎn)品的工時定額如下：A產(chǎn)品5小時，B產(chǎn)品3小時。假定甲車間11月份的實際產(chǎn)量如下：A產(chǎn)品260件，B產(chǎn)品100件；當月實際制造費用為5000元。
（1）制造費用分配率：
A產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=3000×5=15000（小時）
B產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=1200×3=3600（小時）
制造費用年度計劃分配率=57660/（15000+3600）=3.1
（2）11月份A、B產(chǎn)品負擔的制造費用：
A產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=260×5=1300（小時）
B產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=100×3=300（小時）
該月A產(chǎn)品負擔的制造費用=1300×3.1=4030（元）
該月B產(chǎn)品負擔的制造費用=300×3.1=930
該車間該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用=4030+930=4960（元）
六、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算
生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法通常有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法以及定額比例法。
采用約當產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量。
[例17]某車間甲產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品80件。在產(chǎn)品完工程序為30%。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的工資及福利費用共13440元。
（1）計算約當產(chǎn)量：
月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=80×30%=24（件）
（2）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：
工資及福利費分配率=13440/（200+24）=60（元/件）
完工產(chǎn)品工資及福利費=200×60=12000（元）
月末在產(chǎn)品工資及福利費=24×60=1440（元）
七、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算
八、產(chǎn)品成本計算方法
1.品種法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。
2.分批法。分批法亦稱定單法，適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等。分批法的特點是所有的生產(chǎn)費用要分別產(chǎn)品的定單或批別來歸集，成本計算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。
3.分步法。
第四節(jié) 期間費用
一、管理費用：主要是行政管理部門所發(fā)生的費用。
待業(yè)保險費、勞動保險費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費等都作為管理費用列支。
二、營業(yè)費用
營業(yè)費用指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也作為營業(yè)費用處理。
三、財務(wù)費用
財務(wù)費用的概念及內(nèi)容
財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益），以及相關(guān)的手續(xù)費等。
第五節(jié) 本年利潤
一、利潤的概念及組成
（一）營業(yè)利潤
（二）利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
1.投資收益。投資收益指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。
2.補貼收入。
3.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。