第十章 資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）
第一節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)處理概述
一、評(píng)估價(jià)值相關(guān)的概念
評(píng)估價(jià)值類型一般有以下幾種：
（一）公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值
（二）投資價(jià)值
（三）重置價(jià)值
（四）清算價(jià)格
資產(chǎn)評(píng)估所采用的價(jià)值類型與會(huì)計(jì)計(jì)量中除歷史成本以外的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是一致的。
二、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的法定效力
評(píng)估結(jié)果的法定效力應(yīng)包括兩個(gè)方面，一方面是根據(jù)我國(guó)《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在設(shè)立公司過(guò)程中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果要作為出資、折股和建賬的重要依據(jù)，因此，評(píng)估結(jié)果的法律責(zé)任重大。另一方面是隨著產(chǎn)權(quán)交易的增多，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)的《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》規(guī)定，企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，并按規(guī)定到產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行公開(kāi)產(chǎn)權(quán)交易。在產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中，當(dāng)交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果的 90% 時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)進(jìn)行。
三、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原則
根據(jù)國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)時(shí)有效，所以要按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)確定評(píng)估目的所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為是否在評(píng)估結(jié)果有效期內(nèi)實(shí)現(xiàn)。
資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的完全變動(dòng)或直接將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為入賬價(jià)值為前提。一般而言，對(duì)上述經(jīng)濟(jì)行為，需要按資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬或建賬的情形有：
（ 1 ）整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司；
（ 2 ）非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資；
（ 3 ）公司合并與分立；
（ 4 ）資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)轉(zhuǎn)讓與置換；
（ 5 ）除上市公司以外的公司整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)在發(fā)行審核備忘錄《首次公開(kāi)發(fā)行股票公司資產(chǎn)評(píng)估資料審核指引》中規(guī)定，公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整是否合規(guī)，應(yīng)區(qū)分公司設(shè)立方式及其資產(chǎn)評(píng)估的目的來(lái)判斷公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整是否符合《公司法》及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，根據(jù)股份公司的不同設(shè)立方式分別確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的具體運(yùn)用
1. 新設(shè)股份有限公司。
（ 1 ）對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，并折合為股份。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，投資者投入股份有限公司的資產(chǎn)應(yīng)該以協(xié)商確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值，因此新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價(jià)值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值，并據(jù)以折為股份。
（ 2 ）股份有限公司申請(qǐng)其股票上市應(yīng)滿足 “ 開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利 ”
。
2. 有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司。有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票的，需連續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性可按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：
（ 1 ）有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條的規(guī)定，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
（ 2 ）如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份有限公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。
（ 3 ）根據(jù)《公司法》第九十九條規(guī)定， “ 有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額 ” 。因此應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。
3. 有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司。
其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：
（ 1 ）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
如果有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份公司有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。
（ 2 ）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司，運(yùn)行不足三年的，是否可以連續(xù)計(jì)算改制前原企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)按《公司法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4. 國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司。國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司時(shí)，按照現(xiàn)行改制為股份有限公司，需要根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。《公司法》第一百五十二條規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)其股票上市，必須 “ 開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算。 ” 因此，國(guó)有企業(yè)改建的股份有限公司或國(guó)有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司，按國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；按《公司法》規(guī)定，均可以連續(xù)計(jì)算以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
為提高股票首次發(fā)行上市公司的質(zhì)量，促進(jìn)證券市場(chǎng)結(jié)果調(diào)整，中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》，對(duì)擬上市公司的業(yè)績(jī)計(jì)算、獨(dú)立性和融資額等提出了更為嚴(yán)格的要求。該文件規(guī)定，股份公司成立滿三年后方可申請(qǐng)發(fā)行上市，自 2004 年 1 月 1 日，除國(guó)有企業(yè)整體改制、有限責(zé)任公司整體變更和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)豁免的情況外，股份公司必須設(shè)立滿三年后才能申請(qǐng)發(fā)行上市；同時(shí)，為使發(fā)行人最近三年盈利具有可比性，要求發(fā)行人的業(yè)務(wù)、管理層最近三年內(nèi)未發(fā)生重大變化、實(shí)際控制人未發(fā)生變更。
四、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)處理的方法
（一）沿用舊賬法
在企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)時(shí)，一般可采取沿用舊賬的方法，在公司設(shè)立日根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果將評(píng)估增減值調(diào)整入賬。但對(duì)于評(píng)估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間被評(píng)估資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)，需在建賬日將視該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行調(diào)整。此時(shí)只是改變了各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，但公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)允茄永m(xù)的。
（二）建立新賬法
在采用單項(xiàng)資產(chǎn)出資設(shè)立新公司、企業(yè)分立式改建和合并式改建時(shí)，均需在公司設(shè)立日建立新賬，建立新賬時(shí)一般根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果及國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批復(fù)的折股方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（三）資產(chǎn)評(píng)估信息的披露
中國(guó)證監(jiān)會(huì)在制定的《招股說(shuō)明書(shū)格式準(zhǔn)則》中規(guī)定，公司在設(shè)立時(shí)以及在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)扼要披露資產(chǎn)評(píng)估所履行的程序和采用的評(píng)估方法，資產(chǎn)評(píng)估前的賬面值、評(píng)估值及其增減情況，對(duì)增減變化超過(guò) 30% 的，應(yīng)說(shuō)明原因。對(duì)單項(xiàng)價(jià)值在 100 萬(wàn)元以上的無(wú)形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價(jià)值是以評(píng)估值作為入賬依據(jù)的，應(yīng)披露評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估方法。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》（證臨發(fā)行字［ 2003 ］ 116 號(hào)）中規(guī)定，擬上市公司和已上市公司對(duì)于因設(shè)立、變更、改制、資產(chǎn)重組等涉及資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的選聘、評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、評(píng)估結(jié)論的合理性發(fā)表明確意見(jiàn)，并按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定披露資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)評(píng)估師應(yīng)嚴(yán)格按照《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》的有關(guān)規(guī)定，明確收益現(xiàn)值法的評(píng)估目的，謹(jǐn)慎使用收益現(xiàn)值法。使用收益現(xiàn)值法評(píng)估的，董事會(huì)應(yīng)對(duì)采用的折現(xiàn)率等重要評(píng)估參數(shù)、預(yù)期各年度收益等重要評(píng)估依據(jù)以及評(píng)估結(jié)論合理性發(fā)表意見(jiàn)，并予披露。獨(dú)立董事也應(yīng)對(duì)選聘評(píng)估機(jī)構(gòu)的程序、評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力、評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、評(píng)估結(jié)論的合理性單獨(dú)發(fā)表明確意見(jiàn)，并予披露。
為防止公司和評(píng)估師高估未來(lái)盈利能力，并進(jìn)而高估資產(chǎn)，對(duì)使用收益現(xiàn)值法評(píng)估資產(chǎn)的，凡未來(lái)年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù) 10% ～ 20% 的，公司及其聘請(qǐng)的評(píng)估師應(yīng)在股東大會(huì)及指定報(bào)刊上做出解釋，并向投資者公開(kāi)道歉；凡未來(lái)年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù) 20% 以上的，除要做出公開(kāi)解釋并道歉外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將視情況實(shí)行事后審查，對(duì)有意提供虛假資料，出具虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，誤導(dǎo)投資者的，一經(jīng)查實(shí)，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)公司和評(píng)估機(jī)構(gòu)及其相關(guān)責(zé)任進(jìn)行處罰。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核上市公司各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初次和后續(xù)確認(rèn)計(jì)量時(shí)，應(yīng)對(duì)評(píng)估報(bào)告所涉及交易的真實(shí)性和合法性、假設(shè)的合理性，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性、評(píng)估方法的科學(xué)性，以及會(huì)計(jì)和披露的合規(guī)性等方面給予適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見(jiàn)。
第一節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)處理概述
一、評(píng)估價(jià)值相關(guān)的概念
評(píng)估價(jià)值類型一般有以下幾種：
（一）公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值
（二）投資價(jià)值
（三）重置價(jià)值
（四）清算價(jià)格
資產(chǎn)評(píng)估所采用的價(jià)值類型與會(huì)計(jì)計(jì)量中除歷史成本以外的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是一致的。
二、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的法定效力
評(píng)估結(jié)果的法定效力應(yīng)包括兩個(gè)方面，一方面是根據(jù)我國(guó)《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在設(shè)立公司過(guò)程中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果要作為出資、折股和建賬的重要依據(jù)，因此，評(píng)估結(jié)果的法律責(zé)任重大。另一方面是隨著產(chǎn)權(quán)交易的增多，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)的《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》規(guī)定，企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，并按規(guī)定到產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行公開(kāi)產(chǎn)權(quán)交易。在產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中，當(dāng)交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果的 90% 時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)進(jìn)行。
三、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原則
根據(jù)國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)時(shí)有效，所以要按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)確定評(píng)估目的所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為是否在評(píng)估結(jié)果有效期內(nèi)實(shí)現(xiàn)。
資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的完全變動(dòng)或直接將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為入賬價(jià)值為前提。一般而言，對(duì)上述經(jīng)濟(jì)行為，需要按資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬或建賬的情形有：
（ 1 ）整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司；
（ 2 ）非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資；
（ 3 ）公司合并與分立；
（ 4 ）資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)轉(zhuǎn)讓與置換；
（ 5 ）除上市公司以外的公司整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)在發(fā)行審核備忘錄《首次公開(kāi)發(fā)行股票公司資產(chǎn)評(píng)估資料審核指引》中規(guī)定，公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整是否合規(guī)，應(yīng)區(qū)分公司設(shè)立方式及其資產(chǎn)評(píng)估的目的來(lái)判斷公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整是否符合《公司法》及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，根據(jù)股份公司的不同設(shè)立方式分別確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的具體運(yùn)用
1. 新設(shè)股份有限公司。
（ 1 ）對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，并折合為股份。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，投資者投入股份有限公司的資產(chǎn)應(yīng)該以協(xié)商確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值，因此新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價(jià)值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值，并據(jù)以折為股份。
（ 2 ）股份有限公司申請(qǐng)其股票上市應(yīng)滿足 “ 開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利 ”
。
2. 有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司。有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票的，需連續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性可按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：
（ 1 ）有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條的規(guī)定，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
（ 2 ）如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份有限公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。
（ 3 ）根據(jù)《公司法》第九十九條規(guī)定， “ 有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額 ” 。因此應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。
3. 有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司。
其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：
（ 1 ）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
如果有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份公司有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。
（ 2 ）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司，運(yùn)行不足三年的，是否可以連續(xù)計(jì)算改制前原企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)按《公司法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4. 國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司。國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司時(shí)，按照現(xiàn)行改制為股份有限公司，需要根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。《公司法》第一百五十二條規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)其股票上市，必須 “ 開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算。 ” 因此，國(guó)有企業(yè)改建的股份有限公司或國(guó)有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司，按國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；按《公司法》規(guī)定，均可以連續(xù)計(jì)算以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
為提高股票首次發(fā)行上市公司的質(zhì)量，促進(jìn)證券市場(chǎng)結(jié)果調(diào)整，中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》，對(duì)擬上市公司的業(yè)績(jī)計(jì)算、獨(dú)立性和融資額等提出了更為嚴(yán)格的要求。該文件規(guī)定，股份公司成立滿三年后方可申請(qǐng)發(fā)行上市，自 2004 年 1 月 1 日，除國(guó)有企業(yè)整體改制、有限責(zé)任公司整體變更和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)豁免的情況外，股份公司必須設(shè)立滿三年后才能申請(qǐng)發(fā)行上市；同時(shí)，為使發(fā)行人最近三年盈利具有可比性，要求發(fā)行人的業(yè)務(wù)、管理層最近三年內(nèi)未發(fā)生重大變化、實(shí)際控制人未發(fā)生變更。
四、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)處理的方法
（一）沿用舊賬法
在企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)時(shí)，一般可采取沿用舊賬的方法，在公司設(shè)立日根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果將評(píng)估增減值調(diào)整入賬。但對(duì)于評(píng)估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間被評(píng)估資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)，需在建賬日將視該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行調(diào)整。此時(shí)只是改變了各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，但公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)允茄永m(xù)的。
（二）建立新賬法
在采用單項(xiàng)資產(chǎn)出資設(shè)立新公司、企業(yè)分立式改建和合并式改建時(shí)，均需在公司設(shè)立日建立新賬，建立新賬時(shí)一般根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果及國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批復(fù)的折股方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（三）資產(chǎn)評(píng)估信息的披露
中國(guó)證監(jiān)會(huì)在制定的《招股說(shuō)明書(shū)格式準(zhǔn)則》中規(guī)定，公司在設(shè)立時(shí)以及在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)扼要披露資產(chǎn)評(píng)估所履行的程序和采用的評(píng)估方法，資產(chǎn)評(píng)估前的賬面值、評(píng)估值及其增減情況，對(duì)增減變化超過(guò) 30% 的，應(yīng)說(shuō)明原因。對(duì)單項(xiàng)價(jià)值在 100 萬(wàn)元以上的無(wú)形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價(jià)值是以評(píng)估值作為入賬依據(jù)的，應(yīng)披露評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估方法。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》（證臨發(fā)行字［ 2003 ］ 116 號(hào)）中規(guī)定，擬上市公司和已上市公司對(duì)于因設(shè)立、變更、改制、資產(chǎn)重組等涉及資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的選聘、評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、評(píng)估結(jié)論的合理性發(fā)表明確意見(jiàn)，并按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定披露資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)評(píng)估師應(yīng)嚴(yán)格按照《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》的有關(guān)規(guī)定，明確收益現(xiàn)值法的評(píng)估目的，謹(jǐn)慎使用收益現(xiàn)值法。使用收益現(xiàn)值法評(píng)估的，董事會(huì)應(yīng)對(duì)采用的折現(xiàn)率等重要評(píng)估參數(shù)、預(yù)期各年度收益等重要評(píng)估依據(jù)以及評(píng)估結(jié)論合理性發(fā)表意見(jiàn)，并予披露。獨(dú)立董事也應(yīng)對(duì)選聘評(píng)估機(jī)構(gòu)的程序、評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力、評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、評(píng)估結(jié)論的合理性單獨(dú)發(fā)表明確意見(jiàn)，并予披露。
為防止公司和評(píng)估師高估未來(lái)盈利能力，并進(jìn)而高估資產(chǎn)，對(duì)使用收益現(xiàn)值法評(píng)估資產(chǎn)的，凡未來(lái)年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù) 10% ～ 20% 的，公司及其聘請(qǐng)的評(píng)估師應(yīng)在股東大會(huì)及指定報(bào)刊上做出解釋，并向投資者公開(kāi)道歉；凡未來(lái)年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù) 20% 以上的，除要做出公開(kāi)解釋并道歉外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將視情況實(shí)行事后審查，對(duì)有意提供虛假資料，出具虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，誤導(dǎo)投資者的，一經(jīng)查實(shí)，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)公司和評(píng)估機(jī)構(gòu)及其相關(guān)責(zé)任進(jìn)行處罰。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核上市公司各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初次和后續(xù)確認(rèn)計(jì)量時(shí)，應(yīng)對(duì)評(píng)估報(bào)告所涉及交易的真實(shí)性和合法性、假設(shè)的合理性，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性、評(píng)估方法的科學(xué)性，以及會(huì)計(jì)和披露的合規(guī)性等方面給予適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見(jiàn)。