第十章 資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理（重點）
第一節(jié) 資產(chǎn)評估結(jié)果會計處理概述
一、評估價值相關(guān)的概念
評估價值類型一般有以下幾種：
（一）公開市場價值
（二）投資價值
（三）重置價值
（四）清算價格
資產(chǎn)評估所采用的價值類型與會計計量中除歷史成本以外的計價基礎(chǔ)是一致的。
二、資產(chǎn)評估結(jié)果的法定效力
評估結(jié)果的法定效力應(yīng)包括兩個方面，一方面是根據(jù)我國《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在設(shè)立公司過程中，資產(chǎn)評估結(jié)果要作為出資、折股和建賬的重要依據(jù)，因此，評估結(jié)果的法律責任重大。另一方面是隨著產(chǎn)權(quán)交易的增多，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和財政部聯(lián)合下發(fā)的《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》規(guī)定，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按規(guī)定進行清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和資產(chǎn)評估，并按規(guī)定到產(chǎn)權(quán)交易市場進行公開產(chǎn)權(quán)交易。在產(chǎn)權(quán)交易過程中，當交易價格低于評估結(jié)果的 90% 時，應(yīng)當暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準機構(gòu)同意后方可繼續(xù)進行。
三、資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理的原則
根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評估結(jié)果自評估基準日起一年內(nèi)評估目的實現(xiàn)時有效，所以要按照資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理時，應(yīng)確定評估目的所對應(yīng)的經(jīng)濟行為是否在評估結(jié)果有效期內(nèi)實現(xiàn)。
資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的完全變動或直接將資產(chǎn)評估結(jié)果作為入賬價值為前提。一般而言，對上述經(jīng)濟行為，需要按資產(chǎn)評估結(jié)果進行調(diào)賬或建賬的情形有：
（ 1 ）整體或部分改建為有限責任公司或者股份有限公司；
（ 2 ）非貨幣性資產(chǎn)對外投資；
（ 3 ）公司合并與分立；
（ 4 ）資產(chǎn)按評估價轉(zhuǎn)讓與置換；
（ 5 ）除上市公司以外的公司整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。
中國證券監(jiān)督管理委員會在發(fā)行審核備忘錄《首次公開發(fā)行股票公司資產(chǎn)評估資料審核指引》中規(guī)定，公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整是否合規(guī)，應(yīng)區(qū)分公司設(shè)立方式及其資產(chǎn)評估的目的來判斷公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整是否符合《公司法》及相關(guān)的財務(wù)會計法規(guī)，根據(jù)股份公司的不同設(shè)立方式分別確定如何進行會計處理。
（二）資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理的具體運用
1. 新設(shè)股份有限公司。
（ 1 ）對作為出資的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)，必須進行評估作價，核實財產(chǎn)，并折合為股份。按照《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，投資者投入股份有限公司的資產(chǎn)應(yīng)該以協(xié)商確定的價值作為入賬價值，因此新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認可了資產(chǎn)評估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評估價值作為入賬價值，并據(jù)以折為股份。
（ 2 ）股份有限公司申請其股票上市應(yīng)滿足 “ 開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利 ”
。
2. 有限責任公司整體變更為股份有限公司。有限責任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運行不足三年申請發(fā)行股票的，需連續(xù)計算原有限責任公司的經(jīng)營業(yè)績，其資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性可按以下標準掌握：
（ 1 ）有限責任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體，適用《企業(yè)會計制度》第十一條的規(guī)定，不應(yīng)改變歷史成本計價原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進行賬務(wù)調(diào)整。
（ 2 ）如果有限責任公司變更為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份有限公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開業(yè)三年以上方可申請發(fā)行新股上市。
（ 3 ）根據(jù)《公司法》第九十九條規(guī)定， “ 有限責任公司依法經(jīng)批準變更為股份有限公司時，折合的股份總額應(yīng)當相等于公司凈資產(chǎn)額 ” 。因此應(yīng)以變更基準日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。
3. 有限責任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司。
其資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性按以下標準掌握：
（ 1 ）有限責任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體，不應(yīng)改變歷史成本計價原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進行賬務(wù)調(diào)整。
如果有限責任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份公司有限公司開業(yè)三年以上方可申請發(fā)行新股上市。
（ 2 ）有限責任公司或非公司制企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司，運行不足三年的，是否可以連續(xù)計算改制前原企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)按《公司法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4. 國有企業(yè)改制為股份有限公司。國有企業(yè)改制為股份有限公司時，按照現(xiàn)行改制為股份有限公司，需要根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整?！豆痉ā返谝话傥迨l規(guī)定，股份有限公司申請其股票上市，必須 “ 開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計算。 ” 因此，國有企業(yè)改建的股份有限公司或國有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司，按國有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整；按《公司法》規(guī)定，均可以連續(xù)計算以前年度經(jīng)營業(yè)績。
為提高股票首次發(fā)行上市公司的質(zhì)量，促進證券市場結(jié)果調(diào)整，中國證監(jiān)會公布了《關(guān)于進一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》，對擬上市公司的業(yè)績計算、獨立性和融資額等提出了更為嚴格的要求。該文件規(guī)定，股份公司成立滿三年后方可申請發(fā)行上市，自 2004 年 1 月 1 日，除國有企業(yè)整體改制、有限責任公司整體變更和國務(wù)院批準豁免的情況外，股份公司必須設(shè)立滿三年后才能申請發(fā)行上市；同時，為使發(fā)行人最近三年盈利具有可比性，要求發(fā)行人的業(yè)務(wù)、管理層最近三年內(nèi)未發(fā)生重大變化、實際控制人未發(fā)生變更。
四、資產(chǎn)評估結(jié)果會計處理的方法
（一）沿用舊賬法
在企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)時，一般可采取沿用舊賬的方法，在公司設(shè)立日根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果將評估增減值調(diào)整入賬。但對于評估基準日和公司設(shè)立日之間被評估資產(chǎn)發(fā)生變動的事項，需在建賬日將視該事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進行調(diào)整。此時只是改變了各項資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)，但公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)允茄永m(xù)的。
（二）建立新賬法
在采用單項資產(chǎn)出資設(shè)立新公司、企業(yè)分立式改建和合并式改建時，均需在公司設(shè)立日建立新賬，建立新賬時一般根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果及國有資產(chǎn)管理部門批復的折股方案進行會計處理。
（三）資產(chǎn)評估信息的披露
中國證監(jiān)會在制定的《招股說明書格式準則》中規(guī)定，公司在設(shè)立時以及在報告期內(nèi)進行資產(chǎn)評估并進行賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)扼要披露資產(chǎn)評估所履行的程序和采用的評估方法，資產(chǎn)評估前的賬面值、評估值及其增減情況，對增減變化超過 30% 的，應(yīng)說明原因。對單項價值在 100 萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價值是以評估值作為入賬依據(jù)的，應(yīng)披露評估機構(gòu)和評估方法。
中國證監(jiān)會在《關(guān)于進一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》（證臨發(fā)行字［ 2003 ］ 116 號）中規(guī)定，擬上市公司和已上市公司對于因設(shè)立、變更、改制、資產(chǎn)重組等涉及資產(chǎn)評估事項時，董事會應(yīng)對評估機構(gòu)的選聘、評估機構(gòu)的獨立性、評估結(jié)論的合理性發(fā)表明確意見，并按照中國證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定披露資產(chǎn)評估事項。資產(chǎn)評估機構(gòu)和注冊評估師應(yīng)嚴格按照《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》的有關(guān)規(guī)定，明確收益現(xiàn)值法的評估目的，謹慎使用收益現(xiàn)值法。使用收益現(xiàn)值法評估的，董事會應(yīng)對采用的折現(xiàn)率等重要評估參數(shù)、預期各年度收益等重要評估依據(jù)以及評估結(jié)論合理性發(fā)表意見，并予披露。獨立董事也應(yīng)對選聘評估機構(gòu)的程序、評估機構(gòu)的勝任能力、評估機構(gòu)的獨立性、評估結(jié)論的合理性單獨發(fā)表明確意見，并予披露。
為防止公司和評估師高估未來盈利能力，并進而高估資產(chǎn)，對使用收益現(xiàn)值法評估資產(chǎn)的，凡未來年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù) 10% ～ 20% 的，公司及其聘請的評估師應(yīng)在股東大會及指定報刊上做出解釋，并向投資者公開道歉；凡未來年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù) 20% 以上的，除要做出公開解釋并道歉外，中國證監(jiān)會將視情況實行事后審查，對有意提供虛假資料，出具虛假資產(chǎn)評估報告，誤導投資者的，一經(jīng)查實，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)對公司和評估機構(gòu)及其相關(guān)責任進行處罰。
注冊會計師在審核上市公司各種會計要素進行初次和后續(xù)確認計量時，應(yīng)對評估報告所涉及交易的真實性和合法性、假設(shè)的合理性，各項數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性、評估方法的科學性，以及會計和披露的合規(guī)性等方面給予適當關(guān)注，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟?BR>
第一節(jié) 資產(chǎn)評估結(jié)果會計處理概述
一、評估價值相關(guān)的概念
評估價值類型一般有以下幾種：
（一）公開市場價值
（二）投資價值
（三）重置價值
（四）清算價格
資產(chǎn)評估所采用的價值類型與會計計量中除歷史成本以外的計價基礎(chǔ)是一致的。
二、資產(chǎn)評估結(jié)果的法定效力
評估結(jié)果的法定效力應(yīng)包括兩個方面，一方面是根據(jù)我國《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在設(shè)立公司過程中，資產(chǎn)評估結(jié)果要作為出資、折股和建賬的重要依據(jù)，因此，評估結(jié)果的法律責任重大。另一方面是隨著產(chǎn)權(quán)交易的增多，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和財政部聯(lián)合下發(fā)的《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》規(guī)定，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按規(guī)定進行清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和資產(chǎn)評估，并按規(guī)定到產(chǎn)權(quán)交易市場進行公開產(chǎn)權(quán)交易。在產(chǎn)權(quán)交易過程中，當交易價格低于評估結(jié)果的 90% 時，應(yīng)當暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準機構(gòu)同意后方可繼續(xù)進行。
三、資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理的原則
根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評估結(jié)果自評估基準日起一年內(nèi)評估目的實現(xiàn)時有效，所以要按照資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理時，應(yīng)確定評估目的所對應(yīng)的經(jīng)濟行為是否在評估結(jié)果有效期內(nèi)實現(xiàn)。
資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的完全變動或直接將資產(chǎn)評估結(jié)果作為入賬價值為前提。一般而言，對上述經(jīng)濟行為，需要按資產(chǎn)評估結(jié)果進行調(diào)賬或建賬的情形有：
（ 1 ）整體或部分改建為有限責任公司或者股份有限公司；
（ 2 ）非貨幣性資產(chǎn)對外投資；
（ 3 ）公司合并與分立；
（ 4 ）資產(chǎn)按評估價轉(zhuǎn)讓與置換；
（ 5 ）除上市公司以外的公司整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。
中國證券監(jiān)督管理委員會在發(fā)行審核備忘錄《首次公開發(fā)行股票公司資產(chǎn)評估資料審核指引》中規(guī)定，公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整是否合規(guī)，應(yīng)區(qū)分公司設(shè)立方式及其資產(chǎn)評估的目的來判斷公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整是否符合《公司法》及相關(guān)的財務(wù)會計法規(guī)，根據(jù)股份公司的不同設(shè)立方式分別確定如何進行會計處理。
（二）資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理的具體運用
1. 新設(shè)股份有限公司。
（ 1 ）對作為出資的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)，必須進行評估作價，核實財產(chǎn)，并折合為股份。按照《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，投資者投入股份有限公司的資產(chǎn)應(yīng)該以協(xié)商確定的價值作為入賬價值，因此新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認可了資產(chǎn)評估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評估價值作為入賬價值，并據(jù)以折為股份。
（ 2 ）股份有限公司申請其股票上市應(yīng)滿足 “ 開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利 ”
。
2. 有限責任公司整體變更為股份有限公司。有限責任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運行不足三年申請發(fā)行股票的，需連續(xù)計算原有限責任公司的經(jīng)營業(yè)績，其資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性可按以下標準掌握：
（ 1 ）有限責任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體，適用《企業(yè)會計制度》第十一條的規(guī)定，不應(yīng)改變歷史成本計價原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進行賬務(wù)調(diào)整。
（ 2 ）如果有限責任公司變更為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份有限公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開業(yè)三年以上方可申請發(fā)行新股上市。
（ 3 ）根據(jù)《公司法》第九十九條規(guī)定， “ 有限責任公司依法經(jīng)批準變更為股份有限公司時，折合的股份總額應(yīng)當相等于公司凈資產(chǎn)額 ” 。因此應(yīng)以變更基準日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。
3. 有限責任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司。
其資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性按以下標準掌握：
（ 1 ）有限責任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體，不應(yīng)改變歷史成本計價原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進行賬務(wù)調(diào)整。
如果有限責任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份公司有限公司開業(yè)三年以上方可申請發(fā)行新股上市。
（ 2 ）有限責任公司或非公司制企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司，運行不足三年的，是否可以連續(xù)計算改制前原企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)按《公司法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4. 國有企業(yè)改制為股份有限公司。國有企業(yè)改制為股份有限公司時，按照現(xiàn)行改制為股份有限公司，需要根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整?！豆痉ā返谝话傥迨l規(guī)定，股份有限公司申請其股票上市，必須 “ 開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計算。 ” 因此，國有企業(yè)改建的股份有限公司或國有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司，按國有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整；按《公司法》規(guī)定，均可以連續(xù)計算以前年度經(jīng)營業(yè)績。
為提高股票首次發(fā)行上市公司的質(zhì)量，促進證券市場結(jié)果調(diào)整，中國證監(jiān)會公布了《關(guān)于進一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》，對擬上市公司的業(yè)績計算、獨立性和融資額等提出了更為嚴格的要求。該文件規(guī)定，股份公司成立滿三年后方可申請發(fā)行上市，自 2004 年 1 月 1 日，除國有企業(yè)整體改制、有限責任公司整體變更和國務(wù)院批準豁免的情況外，股份公司必須設(shè)立滿三年后才能申請發(fā)行上市；同時，為使發(fā)行人最近三年盈利具有可比性，要求發(fā)行人的業(yè)務(wù)、管理層最近三年內(nèi)未發(fā)生重大變化、實際控制人未發(fā)生變更。
四、資產(chǎn)評估結(jié)果會計處理的方法
（一）沿用舊賬法
在企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)時，一般可采取沿用舊賬的方法，在公司設(shè)立日根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果將評估增減值調(diào)整入賬。但對于評估基準日和公司設(shè)立日之間被評估資產(chǎn)發(fā)生變動的事項，需在建賬日將視該事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進行調(diào)整。此時只是改變了各項資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)，但公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)允茄永m(xù)的。
（二）建立新賬法
在采用單項資產(chǎn)出資設(shè)立新公司、企業(yè)分立式改建和合并式改建時，均需在公司設(shè)立日建立新賬，建立新賬時一般根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果及國有資產(chǎn)管理部門批復的折股方案進行會計處理。
（三）資產(chǎn)評估信息的披露
中國證監(jiān)會在制定的《招股說明書格式準則》中規(guī)定，公司在設(shè)立時以及在報告期內(nèi)進行資產(chǎn)評估并進行賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)扼要披露資產(chǎn)評估所履行的程序和采用的評估方法，資產(chǎn)評估前的賬面值、評估值及其增減情況，對增減變化超過 30% 的，應(yīng)說明原因。對單項價值在 100 萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價值是以評估值作為入賬依據(jù)的，應(yīng)披露評估機構(gòu)和評估方法。
中國證監(jiān)會在《關(guān)于進一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》（證臨發(fā)行字［ 2003 ］ 116 號）中規(guī)定，擬上市公司和已上市公司對于因設(shè)立、變更、改制、資產(chǎn)重組等涉及資產(chǎn)評估事項時，董事會應(yīng)對評估機構(gòu)的選聘、評估機構(gòu)的獨立性、評估結(jié)論的合理性發(fā)表明確意見，并按照中國證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定披露資產(chǎn)評估事項。資產(chǎn)評估機構(gòu)和注冊評估師應(yīng)嚴格按照《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》的有關(guān)規(guī)定，明確收益現(xiàn)值法的評估目的，謹慎使用收益現(xiàn)值法。使用收益現(xiàn)值法評估的，董事會應(yīng)對采用的折現(xiàn)率等重要評估參數(shù)、預期各年度收益等重要評估依據(jù)以及評估結(jié)論合理性發(fā)表意見，并予披露。獨立董事也應(yīng)對選聘評估機構(gòu)的程序、評估機構(gòu)的勝任能力、評估機構(gòu)的獨立性、評估結(jié)論的合理性單獨發(fā)表明確意見，并予披露。
為防止公司和評估師高估未來盈利能力，并進而高估資產(chǎn)，對使用收益現(xiàn)值法評估資產(chǎn)的，凡未來年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù) 10% ～ 20% 的，公司及其聘請的評估師應(yīng)在股東大會及指定報刊上做出解釋，并向投資者公開道歉；凡未來年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù) 20% 以上的，除要做出公開解釋并道歉外，中國證監(jiān)會將視情況實行事后審查，對有意提供虛假資料，出具虛假資產(chǎn)評估報告，誤導投資者的，一經(jīng)查實，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)對公司和評估機構(gòu)及其相關(guān)責任進行處罰。
注冊會計師在審核上市公司各種會計要素進行初次和后續(xù)確認計量時，應(yīng)對評估報告所涉及交易的真實性和合法性、假設(shè)的合理性，各項數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性、評估方法的科學性，以及會計和披露的合規(guī)性等方面給予適當關(guān)注，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟?BR>