一、存貨的概念與種類
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。具體來(lái)講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料(含包裝物、低值易耗品)等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。
1．原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
2．在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。
3．半成品，指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為庫(kù)存商品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品。
4．庫(kù)存商品，指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的庫(kù)存商品。
5．商品，指可供銷(xiāo)售的物品。工業(yè)企業(yè)的商品包括用本企業(yè)自備原材料生產(chǎn)的庫(kù)存商品和對(duì)外銷(xiāo)售的半成品等；商品流通企業(yè)的商品包括外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。
6．周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。但是，下列包裝物，在會(huì)計(jì)上不作為包裝物存貨進(jìn)行核算：(1)各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算；(2)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過(guò)程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變。
需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動(dòng)性)，但它們并不符合存貨的概念，因此，不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨。
二、存貨的確認(rèn)條件與范圍
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》的規(guī)定，存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
1．與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)：
2．該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨的概念，在此前提下，應(yīng)當(dāng)符合上述存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。具體來(lái)講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料(含包裝物、低值易耗品)等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。
1．原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
2．在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。
3．半成品，指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為庫(kù)存商品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品。
4．庫(kù)存商品，指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的庫(kù)存商品。
5．商品，指可供銷(xiāo)售的物品。工業(yè)企業(yè)的商品包括用本企業(yè)自備原材料生產(chǎn)的庫(kù)存商品和對(duì)外銷(xiāo)售的半成品等；商品流通企業(yè)的商品包括外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。
6．周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。但是，下列包裝物，在會(huì)計(jì)上不作為包裝物存貨進(jìn)行核算：(1)各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算；(2)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過(guò)程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變。
需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動(dòng)性)，但它們并不符合存貨的概念，因此，不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨。
二、存貨的確認(rèn)條件與范圍
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》的規(guī)定，存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
1．與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)：
2．該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨的概念，在此前提下，應(yīng)當(dāng)符合上述存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件。