一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點是資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算。
2．本章內(nèi)容發(fā)生重大變化：所得稅采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。
3．本章復(fù)習方法：本章復(fù)習中應(yīng)與會計政策變更、重大差錯更正、日后事項相結(jié)合。
二、本章考點精講
（一）所得稅核算新舊變化對比
1．執(zhí)行的法規(guī)變化了：由原《企業(yè)會計制度》改為《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（2006年2月財政部發(fā)布）。
我國《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》是在借鑒《國際會計準則第12號———所得稅》并結(jié)合我國的實際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國際會計準則對所得稅引進了暫時性差異的概念，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，據(jù)此計算遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn),由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用（計入利潤表）和遞延所得稅費用（計入資產(chǎn)負債表）。
2．核算方法變化：由原會計制度的應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法（遞延法和利潤表債務(wù)法）改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
3．新的核心問題：最主要掌握兩個問題：“暫時性差異”和“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”。
（二）暫時性差異
1．暫時性差異的定義：暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
【例1】庫存
因此，固定資產(chǎn)賬面價值800萬元與計稅基礎(chǔ)750萬元的差額，形成暫時性差異為50萬元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差額暫時性差異類別
固定資產(chǎn)80075050應(yīng)納稅暫時性差異（將來應(yīng)納稅）
[例5]甲公司2005年末無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面余額為4000萬元，其中原賬面余額為3000萬元，在企業(yè)改制評估中增值1000萬元。按稅法規(guī)定，評估增值不能抵稅，可抵稅的是原始成本，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3000萬元。因此，無形資產(chǎn)賬面價值4000萬元與計稅基礎(chǔ)3000萬元的差額，形成暫時性差異為1000萬元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差額暫時性差異類別
無形資產(chǎn)400030001000應(yīng)納稅暫時性差異（將來應(yīng)納稅）
歸納：當資產(chǎn)賬面價值400小于計稅基礎(chǔ)500時，形成可抵扣暫時性差異；當資產(chǎn)賬面價值220大于計稅基礎(chǔ)200時，形成應(yīng)納稅暫時性差異。
3．負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異
負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。下面舉例說明。
[例1]甲公司2005年應(yīng)付工資賬面金額為300萬元，假設(shè)該工資費用已在2005年抵扣，支付工資時不再抵扣，將來支付工資時不能再抵扣，該應(yīng)付工資計稅基礎(chǔ)為300萬元（即負債賬面價值300-其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額0），應(yīng)付工資賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為300萬元，沒有差異?，F(xiàn)將負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)（負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額）暫時性差額暫時性差異類別
應(yīng)付工資3003000—
[例2]甲公司2005年預(yù)計負債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)為0萬元（負債賬面價值100—其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100）。因此，預(yù)計負債賬面價值100萬元與計稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時性差異100萬元?，F(xiàn)將負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)（負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額）暫時性差額暫時性差異類別
預(yù)計負債1000100可抵減暫時性差異（將來可抵扣）
[例3]甲公司2005年預(yù)收賬款賬面余額為600萬元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實際收款時交納所得稅，該預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)為0萬元（負債賬面價值600—其在未來期間不征稅的金額600）?，F(xiàn)將負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)（負債賬面價值減去其在未來期間不征稅的金額）暫時性差額差額性質(zhì)（應(yīng)稅暫時性差異或可抵減暫時性差異
負債（預(yù)收賬款）6000600可抵減暫時性差異
歸納：與資產(chǎn)相反，當負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；當負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異。
（三）所得稅會計處理：資產(chǎn)負債表債務(wù)法
1．資產(chǎn)負債表債務(wù)法的概念
根據(jù)規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法是“資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用?！?BR> 簡單地說，可抵扣暫時性差異對所得稅的影響，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響，應(yīng)確認為遞延所得稅負債。
2．會計科目：“所得稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”。
（1）“所得稅”：反映本期計入利潤表的所得稅費用。
本期所得稅費用=應(yīng)交所得稅 （遞延所得稅資產(chǎn)年初余額—遞延所得稅資產(chǎn)年末余額） （遞延所得稅負債年末余額—遞延所得稅負債年初余額）
（2）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”：反映按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率
（3）“遞延所得稅資產(chǎn)”：借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。有關(guān)計算公式：
①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×所得稅稅率
②本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期初余額—遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點是資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算。
2．本章內(nèi)容發(fā)生重大變化：所得稅采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。
3．本章復(fù)習方法：本章復(fù)習中應(yīng)與會計政策變更、重大差錯更正、日后事項相結(jié)合。
二、本章考點精講
（一）所得稅核算新舊變化對比
1．執(zhí)行的法規(guī)變化了：由原《企業(yè)會計制度》改為《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（2006年2月財政部發(fā)布）。
我國《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》是在借鑒《國際會計準則第12號———所得稅》并結(jié)合我國的實際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國際會計準則對所得稅引進了暫時性差異的概念，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，據(jù)此計算遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn),由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用（計入利潤表）和遞延所得稅費用（計入資產(chǎn)負債表）。
2．核算方法變化：由原會計制度的應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法（遞延法和利潤表債務(wù)法）改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
3．新的核心問題：最主要掌握兩個問題：“暫時性差異”和“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”。
（二）暫時性差異
1．暫時性差異的定義：暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
【例1】庫存
因此，固定資產(chǎn)賬面價值800萬元與計稅基礎(chǔ)750萬元的差額，形成暫時性差異為50萬元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差額暫時性差異類別
固定資產(chǎn)80075050應(yīng)納稅暫時性差異（將來應(yīng)納稅）
[例5]甲公司2005年末無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面余額為4000萬元，其中原賬面余額為3000萬元，在企業(yè)改制評估中增值1000萬元。按稅法規(guī)定，評估增值不能抵稅，可抵稅的是原始成本，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3000萬元。因此，無形資產(chǎn)賬面價值4000萬元與計稅基礎(chǔ)3000萬元的差額，形成暫時性差異為1000萬元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差額暫時性差異類別
無形資產(chǎn)400030001000應(yīng)納稅暫時性差異（將來應(yīng)納稅）
歸納：當資產(chǎn)賬面價值400小于計稅基礎(chǔ)500時，形成可抵扣暫時性差異；當資產(chǎn)賬面價值220大于計稅基礎(chǔ)200時，形成應(yīng)納稅暫時性差異。
3．負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異
負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。下面舉例說明。
[例1]甲公司2005年應(yīng)付工資賬面金額為300萬元，假設(shè)該工資費用已在2005年抵扣，支付工資時不再抵扣，將來支付工資時不能再抵扣，該應(yīng)付工資計稅基礎(chǔ)為300萬元（即負債賬面價值300-其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額0），應(yīng)付工資賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為300萬元，沒有差異?，F(xiàn)將負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)（負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額）暫時性差額暫時性差異類別
應(yīng)付工資3003000—
[例2]甲公司2005年預(yù)計負債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)為0萬元（負債賬面價值100—其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100）。因此，預(yù)計負債賬面價值100萬元與計稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時性差異100萬元?，F(xiàn)將負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)（負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額）暫時性差額暫時性差異類別
預(yù)計負債1000100可抵減暫時性差異（將來可抵扣）
[例3]甲公司2005年預(yù)收賬款賬面余額為600萬元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實際收款時交納所得稅，該預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)為0萬元（負債賬面價值600—其在未來期間不征稅的金額600）?，F(xiàn)將負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)（負債賬面價值減去其在未來期間不征稅的金額）暫時性差額差額性質(zhì)（應(yīng)稅暫時性差異或可抵減暫時性差異
負債（預(yù)收賬款）6000600可抵減暫時性差異
歸納：與資產(chǎn)相反，當負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；當負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異。
（三）所得稅會計處理：資產(chǎn)負債表債務(wù)法
1．資產(chǎn)負債表債務(wù)法的概念
根據(jù)規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法是“資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用?！?BR> 簡單地說，可抵扣暫時性差異對所得稅的影響，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響，應(yīng)確認為遞延所得稅負債。
2．會計科目：“所得稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”。
（1）“所得稅”：反映本期計入利潤表的所得稅費用。
本期所得稅費用=應(yīng)交所得稅 （遞延所得稅資產(chǎn)年初余額—遞延所得稅資產(chǎn)年末余額） （遞延所得稅負債年末余額—遞延所得稅負債年初余額）
（2）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”：反映按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率
（3）“遞延所得稅資產(chǎn)”：借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。有關(guān)計算公式：
①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×所得稅稅率
②本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期初余額—遞延所得稅資產(chǎn)期末余額