一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算。
2．本章內(nèi)容發(fā)生重大變化：所得稅采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。
3．本章復(fù)習(xí)方法：本章復(fù)習(xí)中應(yīng)與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)相結(jié)合。
二、本章考點(diǎn)精講
（一）所得稅核算新舊變化對(duì)比
1．執(zhí)行的法規(guī)變化了：由原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（2006年2月財(cái)政部發(fā)布）。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———所得稅》并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用（計(jì)入利潤(rùn)表）和遞延所得稅費(fèi)用（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）。
2．核算方法變化：由原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法）改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
3．新的核心問(wèn)題：最主要掌握兩個(gè)問(wèn)題：“暫時(shí)性差異”和“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。
（二）暫時(shí)性差異
1．暫時(shí)性差異的定義：暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
【例1】庫(kù)存
因此，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為50萬(wàn)元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差額暫時(shí)性差異類(lèi)別
固定資產(chǎn)80075050應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（將來(lái)應(yīng)納稅）
[例5]甲公司2005年末無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面余額為4000萬(wàn)元，其中原賬面余額為3000萬(wàn)元，在企業(yè)改制評(píng)估中增值1000萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，評(píng)估增值不能抵稅，可抵稅的是原始成本，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元。因此，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值4000萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為1000萬(wàn)元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差額暫時(shí)性差異類(lèi)別
無(wú)形資產(chǎn)400030001000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（將來(lái)應(yīng)納稅）
歸納：當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值400小于計(jì)稅基礎(chǔ)500時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值220大于計(jì)稅基礎(chǔ)200時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
3．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。下面舉例說(shuō)明。
[例1]甲公司2005年應(yīng)付工資賬面金額為300萬(wàn)元，假設(shè)該工資費(fèi)用已在2005年抵扣，支付工資時(shí)不再抵扣，將來(lái)支付工資時(shí)不能再抵扣，該應(yīng)付工資計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元（即負(fù)債賬面價(jià)值300-其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額0），應(yīng)付工資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為300萬(wàn)元，沒(méi)有差異。現(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額）暫時(shí)性差額暫時(shí)性差異類(lèi)別
應(yīng)付工資3003000—
[例2]甲公司2005年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元（負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100）。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)元?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額）暫時(shí)性差額暫時(shí)性差異類(lèi)別
預(yù)計(jì)負(fù)債1000100可抵減暫時(shí)性差異（將來(lái)可抵扣）
[例3]甲公司2005年預(yù)收賬款賬面余額為600萬(wàn)元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實(shí)際收款時(shí)交納所得稅，該預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元（負(fù)債賬面價(jià)值600—其在未來(lái)期間不征稅的金額600）?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間不征稅的金額）暫時(shí)性差額差額性質(zhì)（應(yīng)稅暫時(shí)性差異或可抵減暫時(shí)性差異
負(fù)債（預(yù)收賬款）6000600可抵減暫時(shí)性差異
歸納：與資產(chǎn)相反，當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（三）所得稅會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
1．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的概念
根據(jù)規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是“資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?！?BR> 簡(jiǎn)單地說(shuō)，可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。
2．會(huì)計(jì)科目：“所得稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。
（1）“所得稅”：反映本期計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用。
本期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅 （遞延所得稅資產(chǎn)年初余額—遞延所得稅資產(chǎn)年末余額） （遞延所得稅負(fù)債年末余額—遞延所得稅負(fù)債年初余額）
（2）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”：反映按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率
（3）“遞延所得稅資產(chǎn)”：借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來(lái)可以少交的所得稅金額。有關(guān)計(jì)算公式：
①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×所得稅稅率
②本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期初余額—遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算。
2．本章內(nèi)容發(fā)生重大變化：所得稅采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。
3．本章復(fù)習(xí)方法：本章復(fù)習(xí)中應(yīng)與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)相結(jié)合。
二、本章考點(diǎn)精講
（一）所得稅核算新舊變化對(duì)比
1．執(zhí)行的法規(guī)變化了：由原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（2006年2月財(cái)政部發(fā)布）。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———所得稅》并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用（計(jì)入利潤(rùn)表）和遞延所得稅費(fèi)用（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）。
2．核算方法變化：由原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法）改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
3．新的核心問(wèn)題：最主要掌握兩個(gè)問(wèn)題：“暫時(shí)性差異”和“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。
（二）暫時(shí)性差異
1．暫時(shí)性差異的定義：暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
【例1】庫(kù)存
因此，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為50萬(wàn)元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差額暫時(shí)性差異類(lèi)別
固定資產(chǎn)80075050應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（將來(lái)應(yīng)納稅）
[例5]甲公司2005年末無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面余額為4000萬(wàn)元，其中原賬面余額為3000萬(wàn)元，在企業(yè)改制評(píng)估中增值1000萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，評(píng)估增值不能抵稅，可抵稅的是原始成本，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元。因此，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值4000萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為1000萬(wàn)元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差額暫時(shí)性差異類(lèi)別
無(wú)形資產(chǎn)400030001000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（將來(lái)應(yīng)納稅）
歸納：當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值400小于計(jì)稅基礎(chǔ)500時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值220大于計(jì)稅基礎(chǔ)200時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
3．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。下面舉例說(shuō)明。
[例1]甲公司2005年應(yīng)付工資賬面金額為300萬(wàn)元，假設(shè)該工資費(fèi)用已在2005年抵扣，支付工資時(shí)不再抵扣，將來(lái)支付工資時(shí)不能再抵扣，該應(yīng)付工資計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元（即負(fù)債賬面價(jià)值300-其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額0），應(yīng)付工資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為300萬(wàn)元，沒(méi)有差異。現(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額）暫時(shí)性差額暫時(shí)性差異類(lèi)別
應(yīng)付工資3003000—
[例2]甲公司2005年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元（負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100）。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)元?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額）暫時(shí)性差額暫時(shí)性差異類(lèi)別
預(yù)計(jì)負(fù)債1000100可抵減暫時(shí)性差異（將來(lái)可抵扣）
[例3]甲公司2005年預(yù)收賬款賬面余額為600萬(wàn)元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實(shí)際收款時(shí)交納所得稅，該預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元（負(fù)債賬面價(jià)值600—其在未來(lái)期間不征稅的金額600）?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間不征稅的金額）暫時(shí)性差額差額性質(zhì)（應(yīng)稅暫時(shí)性差異或可抵減暫時(shí)性差異
負(fù)債（預(yù)收賬款）6000600可抵減暫時(shí)性差異
歸納：與資產(chǎn)相反，當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（三）所得稅會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
1．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的概念
根據(jù)規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是“資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?！?BR> 簡(jiǎn)單地說(shuō)，可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。
2．會(huì)計(jì)科目：“所得稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。
（1）“所得稅”：反映本期計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用。
本期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅 （遞延所得稅資產(chǎn)年初余額—遞延所得稅資產(chǎn)年末余額） （遞延所得稅負(fù)債年末余額—遞延所得稅負(fù)債年初余額）
（2）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”：反映按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率
（3）“遞延所得稅資產(chǎn)”：借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來(lái)可以少交的所得稅金額。有關(guān)計(jì)算公式：
①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×所得稅稅率
②本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期初余額—遞延所得稅資產(chǎn)期末余額