4.售后回購（參見教材187頁例7）
本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入
會計分錄
①銷售時：
借：銀行存款
貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價×增值稅率17%）
――應(yīng)交消費(fèi)稅（售價×消費(fèi)稅率）
待轉(zhuǎn)庫存商品差價（庫存商品的售價－庫存商品的成本－庫存商品的售價×消費(fèi)稅率）
②將售價與回購價的差額平均計入各期的“財務(wù)費(fèi)用”：
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價
③回購時：
借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本+當(dāng)初出售時對應(yīng)的消費(fèi)稅）
待轉(zhuǎn)庫存商品差價（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購買價×增值稅率17%）
貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）
【例3】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，甲公司出于融資的考慮，于2004年7月1日將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，該產(chǎn)品的售價為100萬元，成本為80萬元，消費(fèi)稅率為10%，雙方協(xié)議，于2004年末由甲公司以130萬元的價格回購，雙方均以銀行存款方式結(jié)算。
解析：
1、2004年7月1日甲公司銷售商品時：
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 80
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10
2．假定甲公司對售價與回購價的差額每月進(jìn)行攤銷，則每月攤銷的分錄如下：
借：財務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 5
3．2004年末甲公司回購商品時：
借：庫存商品 90
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 40
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22.1
貸：銀行存款 152.1
本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入
會計分錄
①銷售時：
借：銀行存款
貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價×增值稅率17%）
――應(yīng)交消費(fèi)稅（售價×消費(fèi)稅率）
待轉(zhuǎn)庫存商品差價（庫存商品的售價－庫存商品的成本－庫存商品的售價×消費(fèi)稅率）
②將售價與回購價的差額平均計入各期的“財務(wù)費(fèi)用”：
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價
③回購時：
借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本+當(dāng)初出售時對應(yīng)的消費(fèi)稅）
待轉(zhuǎn)庫存商品差價（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購買價×增值稅率17%）
貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）
【例3】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，甲公司出于融資的考慮，于2004年7月1日將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，該產(chǎn)品的售價為100萬元，成本為80萬元，消費(fèi)稅率為10%，雙方協(xié)議，于2004年末由甲公司以130萬元的價格回購，雙方均以銀行存款方式結(jié)算。
解析：
1、2004年7月1日甲公司銷售商品時：
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 80
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10
2．假定甲公司對售價與回購價的差額每月進(jìn)行攤銷，則每月攤銷的分錄如下：
借：財務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 5
3．2004年末甲公司回購商品時：
借：庫存商品 90
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 40
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22.1
貸：銀行存款 152.1