2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)新增內(nèi)容
五、投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露
投資應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下信息：
(一)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的賬面價(jià)值。
(二)投資的計(jì)價(jià)方法。
(三)短期投資和長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)方法，以及短期投資的期末市價(jià)。
(四)投資總額占凈資產(chǎn)的比例，即期末短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。
(五)采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。
(六)投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。
同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中披露當(dāng)年提取的短期投資損失準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資損失準(zhǔn)備等變動(dòng)情況。
六、股權(quán)分置的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于實(shí)施股權(quán)分置的企業(yè)，其會(huì)計(jì)處理原則如下：
(一)取得流通權(quán)的處理原則
企業(yè)為取得流通權(quán)而以各種形式支付的對(duì)價(jià)，單獨(dú)設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”科目予以歸集所發(fā)生的成本。企業(yè)取得的流通權(quán)的成本，平時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時(shí)，再按出售部分的比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列項(xiàng)目反映。
(二)權(quán)證的處理原則
企業(yè)為取得流通權(quán)而發(fā)行的權(quán)證的價(jià)值，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付權(quán)證”科目。期末，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列項(xiàng)目反映。
(三)具體賬務(wù)處理
1、以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金的方式取得的流通權(quán)，按照所支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2、以送股或縮股方式取得的流通權(quán)。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目(以權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，應(yīng)當(dāng)按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目，下同)。
五、投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露
投資應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下信息：
(一)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的賬面價(jià)值。
(二)投資的計(jì)價(jià)方法。
(三)短期投資和長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)方法，以及短期投資的期末市價(jià)。
(四)投資總額占凈資產(chǎn)的比例，即期末短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。
(五)采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。
(六)投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。
同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中披露當(dāng)年提取的短期投資損失準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資損失準(zhǔn)備等變動(dòng)情況。
六、股權(quán)分置的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于實(shí)施股權(quán)分置的企業(yè)，其會(huì)計(jì)處理原則如下：
(一)取得流通權(quán)的處理原則
企業(yè)為取得流通權(quán)而以各種形式支付的對(duì)價(jià)，單獨(dú)設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”科目予以歸集所發(fā)生的成本。企業(yè)取得的流通權(quán)的成本，平時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時(shí)，再按出售部分的比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列項(xiàng)目反映。
(二)權(quán)證的處理原則
企業(yè)為取得流通權(quán)而發(fā)行的權(quán)證的價(jià)值，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付權(quán)證”科目。期末，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列項(xiàng)目反映。
(三)具體賬務(wù)處理
1、以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金的方式取得的流通權(quán)，按照所支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2、以送股或縮股方式取得的流通權(quán)。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目(以權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，應(yīng)當(dāng)按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目，下同)。