[例11]
接例10，假設(shè)2005年年末，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為6500元（例10為8000元），子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2500元。則2005年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
a.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800
貸：期初未分配利潤(rùn)（管理費(fèi)用）800
b.借：期初未分配利潤(rùn) （主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨）2000
c.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000
d.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800
貸：存貨（9000*20%）1800
e.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000
貸：管理費(fèi)用1000
抵銷說(shuō)明：母公司上年將成本為8000元的存貨銷售給子公司，取得收入10000元；子公司將存貨按10000元入賬。上年末此存貨的可變現(xiàn)凈值9200元，子公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元；但從集團(tuán)公司的角度看，存貨的成本為8000元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此上年在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元。本年母公司又將成本為12000元的存貨銷售給子公司，取得收入15000元，子公司按15000元入賬。子公司將上年購(gòu)入存貨全部銷售，將本年購(gòu)入的存貨銷出40%，留下60%作為年末存貨，子公司賬面成本為（15000*60%）9000元，年末此存貨的可變現(xiàn)凈值為6500元，子公司應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2500元，因年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為800元，故補(bǔ)提1700元。但從集團(tuán)公司的角度看，此存貨的成本為（12000*60%）7200元，可變現(xiàn)凈值6500元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備700元，故應(yīng)抵銷多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1800元（2500-700）（分以前提取和本年提取兩部分）：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800
貸：期初未分配利潤(rùn)（管理費(fèi)用）800
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000
貸：管理費(fèi)用1000
抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1800元后，合并報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為700元。
（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
1)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷
[例12]
假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，2001年1月1日A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為200000元。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。2001年12月31日（交易當(dāng)年）編制合并抵銷分錄如下：
①將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000
固定資產(chǎn)原價(jià)200000
②將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：
借：累計(jì)折舊40000
貸：管理費(fèi)用40000
接例10，假設(shè)2005年年末，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為6500元（例10為8000元），子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2500元。則2005年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
a.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800
貸：期初未分配利潤(rùn)（管理費(fèi)用）800
b.借：期初未分配利潤(rùn) （主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨）2000
c.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000
d.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800
貸：存貨（9000*20%）1800
e.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000
貸：管理費(fèi)用1000
抵銷說(shuō)明：母公司上年將成本為8000元的存貨銷售給子公司，取得收入10000元；子公司將存貨按10000元入賬。上年末此存貨的可變現(xiàn)凈值9200元，子公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元；但從集團(tuán)公司的角度看，存貨的成本為8000元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此上年在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元。本年母公司又將成本為12000元的存貨銷售給子公司，取得收入15000元，子公司按15000元入賬。子公司將上年購(gòu)入存貨全部銷售，將本年購(gòu)入的存貨銷出40%，留下60%作為年末存貨，子公司賬面成本為（15000*60%）9000元，年末此存貨的可變現(xiàn)凈值為6500元，子公司應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2500元，因年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為800元，故補(bǔ)提1700元。但從集團(tuán)公司的角度看，此存貨的成本為（12000*60%）7200元，可變現(xiàn)凈值6500元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備700元，故應(yīng)抵銷多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1800元（2500-700）（分以前提取和本年提取兩部分）：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800
貸：期初未分配利潤(rùn)（管理費(fèi)用）800
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000
貸：管理費(fèi)用1000
抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1800元后，合并報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為700元。
（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
1)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷
[例12]
假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，2001年1月1日A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為200000元。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。2001年12月31日（交易當(dāng)年）編制合并抵銷分錄如下：
①將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000
固定資產(chǎn)原價(jià)200000
②將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：
借：累計(jì)折舊40000
貸：管理費(fèi)用40000