第七章負(fù)債
四、該掌握的要點(diǎn)
【四】長(zhǎng)期債券的核算（掌握）
1．科目設(shè)置
在“應(yīng)付債券”科目下，設(shè)置債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)和應(yīng)計(jì)利息四個(gè)明細(xì)科目。
2．發(fā)行時(shí)
（1）企業(yè)發(fā)行債券可按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。
（2）企業(yè)發(fā)行債券如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，其攤銷的費(fèi)用按照借款費(fèi)用處理原則處理。
（3）賬務(wù)處理
借：銀行存款
應(yīng)付債券——債券折價(jià)（折價(jià)發(fā)行時(shí)）
貸：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——債券溢價(jià)（溢價(jià)發(fā)行時(shí)）
3.期末計(jì)提利息
1）．溢折價(jià)攤銷：可采取直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程。
債券的溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷，攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。每期計(jì)息時(shí)，以債券票面價(jià)值乘以利率確定應(yīng)計(jì)利息，減去溢價(jià)攤銷額或加上折價(jià)攤銷額作為當(dāng)期的利息費(fèi)用。
如：某企業(yè)20×1年年初發(fā)行5年期債券，該債券的面值為500萬(wàn)元，票面利率為年利率10％，企業(yè)按 490萬(wàn)元價(jià)格發(fā)行，折價(jià)采用直線法攤銷，一次還本付息。則20×1年年末計(jì)提利息50萬(wàn)元（500×10％），折價(jià)攤銷2萬(wàn)元（10÷5），當(dāng)期記入工程成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額52萬(wàn)元（50+2）?？梢姡瑐鐑r(jià)或折價(jià)的攤銷是對(duì)發(fā)行企業(yè)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用的調(diào)整。
2）．應(yīng)計(jì)利息：按期計(jì)提，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程。
（1）一次還本付息的債券，計(jì)提的利息計(jì)入“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目。
（2）一次還本、分期付息的債券，計(jì)提利息時(shí)，不計(jì)入應(yīng)付債券賬面價(jià)值（即“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目），單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行核算，將其作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債處理，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付利息”科目余額在“應(yīng)付股利”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
3）．計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程成本的金額＝應(yīng)計(jì)利息－溢價(jià)攤銷（＋折價(jià)攤銷）
4.歸還時(shí)
借：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
【五】可轉(zhuǎn)換公司債券的核算（掌握）（98年和02年考過(guò)計(jì)算分析題）
1．轉(zhuǎn)換前。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般公司債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如上述。
2．轉(zhuǎn)換時(shí)
可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份時(shí)，應(yīng)確定轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息支出，然后按債券賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。
當(dāng)發(fā)生部分轉(zhuǎn)換股份時(shí)，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)債券賬面價(jià)值（包括面值、溢價(jià)或折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用）。
對(duì)于轉(zhuǎn)換后的股本，按股份面值（1元/股）進(jìn)行計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)的債券賬面價(jià)值和確認(rèn)的股本差額，計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)換不足1股的，應(yīng)當(dāng)用現(xiàn)金支付。
可轉(zhuǎn)換公司債券在計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)換的股份時(shí)，是否包括應(yīng)付債券中的應(yīng)付利息，不可一概而論。根據(jù)有關(guān)條例分析，具體轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)按約定的轉(zhuǎn)股條件確定。
（以下是不含息的約定轉(zhuǎn)股條件）
（1）轉(zhuǎn)換的股數(shù)=轉(zhuǎn)換債券的面值/換股率；
（2）當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)換股份面值（轉(zhuǎn)換的股數(shù)*1）的差額，減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。
（3）賬務(wù)處理
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）（溢價(jià)發(fā)行時(shí)）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
現(xiàn)金 （不足一股，返還現(xiàn)金）
應(yīng)付債券——債券折價(jià)（折價(jià)發(fā)行時(shí)）
四、該掌握的要點(diǎn)
【四】長(zhǎng)期債券的核算（掌握）
1．科目設(shè)置
在“應(yīng)付債券”科目下，設(shè)置債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)和應(yīng)計(jì)利息四個(gè)明細(xì)科目。
2．發(fā)行時(shí)
（1）企業(yè)發(fā)行債券可按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。
（2）企業(yè)發(fā)行債券如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，其攤銷的費(fèi)用按照借款費(fèi)用處理原則處理。
（3）賬務(wù)處理
借：銀行存款
應(yīng)付債券——債券折價(jià)（折價(jià)發(fā)行時(shí)）
貸：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——債券溢價(jià)（溢價(jià)發(fā)行時(shí)）
3.期末計(jì)提利息
1）．溢折價(jià)攤銷：可采取直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程。
債券的溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷，攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。每期計(jì)息時(shí)，以債券票面價(jià)值乘以利率確定應(yīng)計(jì)利息，減去溢價(jià)攤銷額或加上折價(jià)攤銷額作為當(dāng)期的利息費(fèi)用。
如：某企業(yè)20×1年年初發(fā)行5年期債券，該債券的面值為500萬(wàn)元，票面利率為年利率10％，企業(yè)按 490萬(wàn)元價(jià)格發(fā)行，折價(jià)采用直線法攤銷，一次還本付息。則20×1年年末計(jì)提利息50萬(wàn)元（500×10％），折價(jià)攤銷2萬(wàn)元（10÷5），當(dāng)期記入工程成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額52萬(wàn)元（50+2）?？梢姡瑐鐑r(jià)或折價(jià)的攤銷是對(duì)發(fā)行企業(yè)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用的調(diào)整。
2）．應(yīng)計(jì)利息：按期計(jì)提，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程。
（1）一次還本付息的債券，計(jì)提的利息計(jì)入“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目。
（2）一次還本、分期付息的債券，計(jì)提利息時(shí)，不計(jì)入應(yīng)付債券賬面價(jià)值（即“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目），單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行核算，將其作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債處理，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付利息”科目余額在“應(yīng)付股利”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
3）．計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程成本的金額＝應(yīng)計(jì)利息－溢價(jià)攤銷（＋折價(jià)攤銷）
4.歸還時(shí)
借：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
【五】可轉(zhuǎn)換公司債券的核算（掌握）（98年和02年考過(guò)計(jì)算分析題）
1．轉(zhuǎn)換前。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般公司債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如上述。
2．轉(zhuǎn)換時(shí)
可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份時(shí)，應(yīng)確定轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息支出，然后按債券賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。
當(dāng)發(fā)生部分轉(zhuǎn)換股份時(shí)，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)債券賬面價(jià)值（包括面值、溢價(jià)或折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用）。
對(duì)于轉(zhuǎn)換后的股本，按股份面值（1元/股）進(jìn)行計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)的債券賬面價(jià)值和確認(rèn)的股本差額，計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)換不足1股的，應(yīng)當(dāng)用現(xiàn)金支付。
可轉(zhuǎn)換公司債券在計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)換的股份時(shí)，是否包括應(yīng)付債券中的應(yīng)付利息，不可一概而論。根據(jù)有關(guān)條例分析，具體轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)按約定的轉(zhuǎn)股條件確定。
（以下是不含息的約定轉(zhuǎn)股條件）
（1）轉(zhuǎn)換的股數(shù)=轉(zhuǎn)換債券的面值/換股率；
（2）當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)換股份面值（轉(zhuǎn)換的股數(shù)*1）的差額，減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。
（3）賬務(wù)處理
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）（溢價(jià)發(fā)行時(shí)）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
現(xiàn)金 （不足一股，返還現(xiàn)金）
應(yīng)付債券——債券折價(jià)（折價(jià)發(fā)行時(shí)）