第七章負債
四、需要掌握的要點：
【二】“小”稅種的核算（理解）
1．消費稅
產(chǎn)品銷售。
①正常銷售
企業(yè)銷售需交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目，退稅時作相反分錄。
②視同銷售
稅法規(guī)定了視同銷售的八種情形（同上述增值稅視同銷售內(nèi)容），如以應(yīng)稅消費品投資，將應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按應(yīng)計算繳納的消費稅，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目。
隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目。
委托方委托加工應(yīng)稅消費品。
將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本；
將委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目的借方。
（3）進出口產(chǎn)品
①需交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。
②生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接免稅的，出口銷售時不計算消費稅。通過外貿(mào)企業(yè)出口物資，如按規(guī)定實行先征后退辦法(代理出口)的，在計算消費稅時，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目；收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目；發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。
（4）企業(yè)收到先征后返的消費稅，應(yīng)于實際收到時，沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
2.營業(yè)稅
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅，設(shè)置“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算，會計處理如下：
類型
會計處理
出租無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅
出售無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅
無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）
兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)交納的營業(yè)稅
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅
銷售不動產(chǎn)交納的營業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅
四、需要掌握的要點：
【二】“小”稅種的核算（理解）
1．消費稅
產(chǎn)品銷售。
①正常銷售
企業(yè)銷售需交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目，退稅時作相反分錄。
②視同銷售
稅法規(guī)定了視同銷售的八種情形（同上述增值稅視同銷售內(nèi)容），如以應(yīng)稅消費品投資，將應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按應(yīng)計算繳納的消費稅，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目。
隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目。
委托方委托加工應(yīng)稅消費品。
將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本；
將委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目的借方。
（3）進出口產(chǎn)品
①需交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。
②生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接免稅的，出口銷售時不計算消費稅。通過外貿(mào)企業(yè)出口物資，如按規(guī)定實行先征后退辦法(代理出口)的，在計算消費稅時，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目；收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目；發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。
（4）企業(yè)收到先征后返的消費稅，應(yīng)于實際收到時，沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
2.營業(yè)稅
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅，設(shè)置“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算，會計處理如下：
類型
會計處理
出租無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅
出售無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅
無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）
兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)交納的營業(yè)稅
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅
銷售不動產(chǎn)交納的營業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅