【例解9】
以例8為前提條件，如果企業(yè)又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)99年初，A公司購(gòu)買了B公司20%的股份，形成一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按權(quán)益法進(jìn)行核算，當(dāng)年末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，B公司的所得稅率為20%；
(2)2000年B公司宣告并分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，2000年末B公司又實(shí)現(xiàn)盈余50萬(wàn)元。
根據(jù)以上資料作出1999年、2000年的所得稅處理。
【解析】
1999
2000
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
100
時(shí)間性差異
+2-20
+2-1+6-10
應(yīng)稅所得
82
97
應(yīng)交所得稅
24.6(貸)
(97-6)×30%+6÷(1-20%)×(30%-20%)=28.05(貸)
時(shí)間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
20÷(1-20%)×(30%-20%)=2.5(貸)
(2-1)×30%=0.3(借)
(10-6)÷(1-20%)×(30%-20%)=0.5(貸)
本期所得稅費(fèi)用
24.6-0.6+2.5=26.5(借)
28.05-0.3+0.5=28.25(借)
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅26.5
貸：遞延稅款1.9
應(yīng)交稅金 ---應(yīng)交所得稅24.6
借：所得稅28.25
貸：遞延稅款0.2
應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅28.05
既有時(shí)間性差異又有永久性差異
【例解10】
以例8為前提條件，1999年又發(fā)生如下四筆業(yè)務(wù)：
①罰沒(méi)支出10萬(wàn)元;
②國(guó)債利息收入4萬(wàn)元;
③企業(yè)當(dāng)年以公司的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品成本為8萬(wàn)元，公允售價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅率為17%;
④成本法下收到被投資方的分紅15萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益，5萬(wàn)元沖減投資成本,被投資方的所得稅率為20%。
根據(jù)以上資料，采用納稅影響會(huì)計(jì)法作出1999年的所得稅處理。
【解析】
對(duì)于永久性差異，納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法的處理思路一致，只須用永久性差異調(diào)整應(yīng)稅所得即可，具體計(jì)算如下：
1999
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
永久性差異
+10-4+(10-8)+5
時(shí)間性差異
+2
應(yīng)稅所得
115
應(yīng)交所得稅
(115-15)×30%+15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(貸)
時(shí)間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
本期所得稅費(fèi)用
31.875-0.6=31.275(借)
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅31.275
遞延稅款0.6
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅31.875
4．當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)
(1)遞延法
①觀點(diǎn)：
該方法認(rèn)為，“遞延稅款”不是一項(xiàng)真正的資產(chǎn)或負(fù)債，所以當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，不需要對(duì)原稅率口徑下的遞延稅款登賬額進(jìn)行調(diào)整。
②口訣
A．口訣之一：
如果稅率的變動(dòng)發(fā)生在時(shí)間性差異反向結(jié)轉(zhuǎn)之前。（參見(jiàn)教材251頁(yè)例6）
【例解11】
甲公司于2000年初開始對(duì)某行政用設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備原價(jià)為30萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用4年期年數(shù)總合法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用6年期直線法的折舊口徑，2000年、2001年的所得稅率為30%，2002年改為40%，每年甲公司實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定該設(shè)備不存在清理的問(wèn)題，按遞延法作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
【解析】
2000
2001
2002
2003
2004
2005
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
100
100
100
100
100
時(shí)間性差異
+7
+4
+1
-2
-5
-5
應(yīng)稅所得
107
104
101
98
95
95
應(yīng)交所得稅
32.1
=107×30%(舊稅率)
31.2
=104
×30%(舊)
40.4
=101
×40%(新稅率)
39.2
=98
×40%(新)
38
=95
×40%(新)
38
=95
×40%(新)
時(shí)間性差異的納稅影響
2.1(借)
=7×30%(舊)
1.2(借)
=4×30%(舊)
0.4(借)
=1×40%(新)
0.6(貸)
=2×30%(舊)
1.5(貸)
=5×30%(舊)
1．6(貸)
=4×30%(舊)
+1×40%(新)
本期所得稅費(fèi)用
30(舊)
30(舊)
40(新)
39.8(擠)
39.5(擠)
39.6(擠)
會(huì)計(jì)分錄
略
以例8為前提條件，如果企業(yè)又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)99年初，A公司購(gòu)買了B公司20%的股份，形成一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按權(quán)益法進(jìn)行核算，當(dāng)年末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，B公司的所得稅率為20%；
(2)2000年B公司宣告并分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，2000年末B公司又實(shí)現(xiàn)盈余50萬(wàn)元。
根據(jù)以上資料作出1999年、2000年的所得稅處理。
【解析】
1999
2000
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
100
時(shí)間性差異
+2-20
+2-1+6-10
應(yīng)稅所得
82
97
應(yīng)交所得稅
24.6(貸)
(97-6)×30%+6÷(1-20%)×(30%-20%)=28.05(貸)
時(shí)間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
20÷(1-20%)×(30%-20%)=2.5(貸)
(2-1)×30%=0.3(借)
(10-6)÷(1-20%)×(30%-20%)=0.5(貸)
本期所得稅費(fèi)用
24.6-0.6+2.5=26.5(借)
28.05-0.3+0.5=28.25(借)
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅26.5
貸：遞延稅款1.9
應(yīng)交稅金 ---應(yīng)交所得稅24.6
借：所得稅28.25
貸：遞延稅款0.2
應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅28.05
既有時(shí)間性差異又有永久性差異
【例解10】
以例8為前提條件，1999年又發(fā)生如下四筆業(yè)務(wù)：
①罰沒(méi)支出10萬(wàn)元;
②國(guó)債利息收入4萬(wàn)元;
③企業(yè)當(dāng)年以公司的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品成本為8萬(wàn)元，公允售價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅率為17%;
④成本法下收到被投資方的分紅15萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益，5萬(wàn)元沖減投資成本,被投資方的所得稅率為20%。
根據(jù)以上資料，采用納稅影響會(huì)計(jì)法作出1999年的所得稅處理。
【解析】
對(duì)于永久性差異，納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法的處理思路一致，只須用永久性差異調(diào)整應(yīng)稅所得即可，具體計(jì)算如下：
1999
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
永久性差異
+10-4+(10-8)+5
時(shí)間性差異
+2
應(yīng)稅所得
115
應(yīng)交所得稅
(115-15)×30%+15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(貸)
時(shí)間性差異的納稅影響
2×30%=0.6(借)
本期所得稅費(fèi)用
31.875-0.6=31.275(借)
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅31.275
遞延稅款0.6
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅31.875
4．當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)
(1)遞延法
①觀點(diǎn)：
該方法認(rèn)為，“遞延稅款”不是一項(xiàng)真正的資產(chǎn)或負(fù)債，所以當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，不需要對(duì)原稅率口徑下的遞延稅款登賬額進(jìn)行調(diào)整。
②口訣
A．口訣之一：
如果稅率的變動(dòng)發(fā)生在時(shí)間性差異反向結(jié)轉(zhuǎn)之前。（參見(jiàn)教材251頁(yè)例6）
【例解11】
甲公司于2000年初開始對(duì)某行政用設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備原價(jià)為30萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用4年期年數(shù)總合法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用6年期直線法的折舊口徑，2000年、2001年的所得稅率為30%，2002年改為40%，每年甲公司實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定該設(shè)備不存在清理的問(wèn)題，按遞延法作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
【解析】
2000
2001
2002
2003
2004
2005
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
100
100
100
100
100
時(shí)間性差異
+7
+4
+1
-2
-5
-5
應(yīng)稅所得
107
104
101
98
95
95
應(yīng)交所得稅
32.1
=107×30%(舊稅率)
31.2
=104
×30%(舊)
40.4
=101
×40%(新稅率)
39.2
=98
×40%(新)
38
=95
×40%(新)
38
=95
×40%(新)
時(shí)間性差異的納稅影響
2.1(借)
=7×30%(舊)
1.2(借)
=4×30%(舊)
0.4(借)
=1×40%(新)
0.6(貸)
=2×30%(舊)
1.5(貸)
=5×30%(舊)
1．6(貸)
=4×30%(舊)
+1×40%(新)
本期所得稅費(fèi)用
30(舊)
30(舊)
40(新)
39.8(擠)
39.5(擠)
39.6(擠)
會(huì)計(jì)分錄
略