二、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理
1．觀點(diǎn)
該方法認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)交所得稅額即為本期所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)額。
2.會(huì)計(jì)處理
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
【例解7】
甲公司2002年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得率為30%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）罰沒(méi)支出10萬(wàn)元；
（2）國(guó)債利息收入6萬(wàn)元；
（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品的賬面成本為8萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)10萬(wàn)元，增值稅率為17%；
(4)成本法下收到被投資方M公司分來(lái)的紅利10萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益，4萬(wàn)元沖減投資成本，M公司的所得稅率為20%；
(5)權(quán)益法下因被投資方H公司實(shí)現(xiàn)盈余而確認(rèn)的投資收益為30萬(wàn)元，H公司的所得稅率為20%；
(6)本期新增可抵減時(shí)間性差異5萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異3萬(wàn)元。
根據(jù)以上資料，計(jì)算本年凈利潤(rùn)。
【解析】
本年應(yīng)稅所得=100+10-6+(10-8)+4-30+5+3=88(萬(wàn)元)
本年應(yīng)交所得稅=(88-10)×30%+10÷(1-20%)×(30%-20%)=24.65(萬(wàn)元)
本年凈利潤(rùn)=100-24.65=75.35(萬(wàn)元)
三、納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理
1．觀點(diǎn)
該方法認(rèn)為，在時(shí)間性差異的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)來(lái)認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差以“遞延稅款”進(jìn)行調(diào)節(jié)，其原理等同于待攤和預(yù)提。對(duì)于永久性差異而言，納稅影響會(huì)計(jì)法完全等同于應(yīng)付稅款法。
2．“遞延稅款”的賬戶結(jié)構(gòu)
3．當(dāng)稅率未發(fā)生變動(dòng)時(shí)
(1)僅發(fā)生時(shí)間性差異（參見(jiàn)教材258－268頁(yè)的例8～例14）
【例解8】A公司于1998年1月1日開(kāi)始對(duì)某營(yíng)銷(xiāo)用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為60萬(wàn)元，假定無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回價(jià)值孰低法進(jìn)行固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。98年末可收回價(jià)值為36萬(wàn)元，2000年末可收回價(jià)值為13萬(wàn)元，2001年6月1日A公司出售該設(shè)備，售價(jià)為20萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。該公司每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅率為30%。根據(jù)以上資料，采用納稅影響會(huì)計(jì)法作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
【解析】
1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)口徑的收支差異
1998年
1999年
2000年
2001年
會(huì)計(jì)口徑
折舊費(fèi)用15萬(wàn)元
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元
折舊費(fèi)用12萬(wàn)元
折舊費(fèi)用12萬(wàn)元
反沖營(yíng)業(yè)外支出1萬(wàn)元
(詳解見(jiàn)注1)
折舊費(fèi)用6.5萬(wàn)元
處置設(shè)備產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=20-(60-51.5-2)=13.5萬(wàn)元
稅務(wù)口徑
折舊費(fèi)用10萬(wàn)元
不認(rèn)定
折舊費(fèi)用10萬(wàn)元
折舊費(fèi)用10萬(wàn)元
不認(rèn)定
折舊費(fèi)用5萬(wàn)元
處置設(shè)備產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外支出=(60-35)-20=5萬(wàn)元
時(shí)間性差異
新增可抵時(shí)間性差異5萬(wàn)元
新增可抵減時(shí)間性差異9萬(wàn)元
新增可抵減時(shí)間性差異2萬(wàn)元
新增可抵減時(shí)間性差異2萬(wàn)元
轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異1萬(wàn)元
新增可抵減時(shí)間性差異1.5萬(wàn)元
轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異18。5萬(wàn)元
注1：
2000年的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7
貸：累計(jì)折舊6
營(yíng)業(yè)外支出1
反沖多提減值準(zhǔn)備7萬(wàn)元，作轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異理解；補(bǔ)提折舊6萬(wàn)元，作新增可抵減時(shí)間性差異理解，由于此二項(xiàng)作了合并，體現(xiàn)的最終結(jié)果應(yīng)作凈反沖準(zhǔn)備1萬(wàn)元理解，即凈轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異1萬(wàn)元。
2．在納稅影響會(huì)計(jì)法下的所得稅處理過(guò)程
1998
1999
2000
2001
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
100
100
100
時(shí)間性差異
+5+9
+2
+2-1
+1.5-18.5
應(yīng)稅所得
114
102
101
83
應(yīng)交所得稅
34.2(貸)
30.6(貸)
30.3(貸)
24.9(貸)
時(shí)間性差異的納稅影響
14×30%=4.2(借)
2×30%=0.6(借)
1×30%=0.3(借)
17×30%=5.1(貸)
本期所得稅費(fèi)用
34.2-4.2=30(借)
30.6-0.6=30(借)
30.3-0.3=30(借)
24.9+5.1=30(借)
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅30
遞延稅款4.2
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅34.2
借：所得稅30
遞延稅款0.6
貸：應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅30.6
借：所得稅30
遞延稅款0.3
貸：應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅30.3
借：所得稅30
貸：遞延稅款5.1
應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅24.9
1．觀點(diǎn)
該方法認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)交所得稅額即為本期所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)額。
2.會(huì)計(jì)處理
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
【例解7】
甲公司2002年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得率為30%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）罰沒(méi)支出10萬(wàn)元；
（2）國(guó)債利息收入6萬(wàn)元；
（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品的賬面成本為8萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)10萬(wàn)元，增值稅率為17%；
(4)成本法下收到被投資方M公司分來(lái)的紅利10萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益，4萬(wàn)元沖減投資成本，M公司的所得稅率為20%；
(5)權(quán)益法下因被投資方H公司實(shí)現(xiàn)盈余而確認(rèn)的投資收益為30萬(wàn)元，H公司的所得稅率為20%；
(6)本期新增可抵減時(shí)間性差異5萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異3萬(wàn)元。
根據(jù)以上資料，計(jì)算本年凈利潤(rùn)。
【解析】
本年應(yīng)稅所得=100+10-6+(10-8)+4-30+5+3=88(萬(wàn)元)
本年應(yīng)交所得稅=(88-10)×30%+10÷(1-20%)×(30%-20%)=24.65(萬(wàn)元)
本年凈利潤(rùn)=100-24.65=75.35(萬(wàn)元)
三、納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理
1．觀點(diǎn)
該方法認(rèn)為，在時(shí)間性差異的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)來(lái)認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差以“遞延稅款”進(jìn)行調(diào)節(jié)，其原理等同于待攤和預(yù)提。對(duì)于永久性差異而言，納稅影響會(huì)計(jì)法完全等同于應(yīng)付稅款法。
2．“遞延稅款”的賬戶結(jié)構(gòu)
3．當(dāng)稅率未發(fā)生變動(dòng)時(shí)
(1)僅發(fā)生時(shí)間性差異（參見(jiàn)教材258－268頁(yè)的例8～例14）
【例解8】A公司于1998年1月1日開(kāi)始對(duì)某營(yíng)銷(xiāo)用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為60萬(wàn)元，假定無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回價(jià)值孰低法進(jìn)行固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。98年末可收回價(jià)值為36萬(wàn)元，2000年末可收回價(jià)值為13萬(wàn)元，2001年6月1日A公司出售該設(shè)備，售價(jià)為20萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。該公司每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅率為30%。根據(jù)以上資料，采用納稅影響會(huì)計(jì)法作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
【解析】
1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)口徑的收支差異
1998年
1999年
2000年
2001年
會(huì)計(jì)口徑
折舊費(fèi)用15萬(wàn)元
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元
折舊費(fèi)用12萬(wàn)元
折舊費(fèi)用12萬(wàn)元
反沖營(yíng)業(yè)外支出1萬(wàn)元
(詳解見(jiàn)注1)
折舊費(fèi)用6.5萬(wàn)元
處置設(shè)備產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=20-(60-51.5-2)=13.5萬(wàn)元
稅務(wù)口徑
折舊費(fèi)用10萬(wàn)元
不認(rèn)定
折舊費(fèi)用10萬(wàn)元
折舊費(fèi)用10萬(wàn)元
不認(rèn)定
折舊費(fèi)用5萬(wàn)元
處置設(shè)備產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外支出=(60-35)-20=5萬(wàn)元
時(shí)間性差異
新增可抵時(shí)間性差異5萬(wàn)元
新增可抵減時(shí)間性差異9萬(wàn)元
新增可抵減時(shí)間性差異2萬(wàn)元
新增可抵減時(shí)間性差異2萬(wàn)元
轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異1萬(wàn)元
新增可抵減時(shí)間性差異1.5萬(wàn)元
轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異18。5萬(wàn)元
注1：
2000年的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7
貸：累計(jì)折舊6
營(yíng)業(yè)外支出1
反沖多提減值準(zhǔn)備7萬(wàn)元，作轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異理解；補(bǔ)提折舊6萬(wàn)元，作新增可抵減時(shí)間性差異理解，由于此二項(xiàng)作了合并，體現(xiàn)的最終結(jié)果應(yīng)作凈反沖準(zhǔn)備1萬(wàn)元理解，即凈轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異1萬(wàn)元。
2．在納稅影響會(huì)計(jì)法下的所得稅處理過(guò)程
1998
1999
2000
2001
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
100
100
100
100
時(shí)間性差異
+5+9
+2
+2-1
+1.5-18.5
應(yīng)稅所得
114
102
101
83
應(yīng)交所得稅
34.2(貸)
30.6(貸)
30.3(貸)
24.9(貸)
時(shí)間性差異的納稅影響
14×30%=4.2(借)
2×30%=0.6(借)
1×30%=0.3(借)
17×30%=5.1(貸)
本期所得稅費(fèi)用
34.2-4.2=30(借)
30.6-0.6=30(借)
30.3-0.3=30(借)
24.9+5.1=30(借)
會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅30
遞延稅款4.2
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅34.2
借：所得稅30
遞延稅款0.6
貸：應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅30.6
借：所得稅30
遞延稅款0.3
貸：應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅30.3
借：所得稅30
貸：遞延稅款5.1
應(yīng)交稅金
---應(yīng)交所得稅24.9