第十一章 所得稅會(huì)計(jì)
一、考試大綱
1．所得稅會(huì)計(jì)概述
（1）所得稅會(huì)計(jì)的概念
（2）永久性差異
（3）時(shí)間性差異
2．所得稅會(huì)計(jì)處理方法
（1）應(yīng)付稅款法
（2）納稅影響會(huì)計(jì)法
①稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理
②稅率發(fā)生變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理
③遞延法和債務(wù)法舉例
（3）資產(chǎn)減值涉及的所得稅會(huì)計(jì)問題
二、本章教材變化與概述
本章主要闡述所得稅會(huì)計(jì)所涉及的時(shí)間性差異和永久性差異的概念；所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，包括應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法下的遞延法和債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理方法。要求掌握時(shí)間性差異和永久性差異的區(qū)別;掌握應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法的核算;特別是掌握遞延法和債務(wù)法下所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延稅款的計(jì)算。本章內(nèi)容近三年大綱及教材有變化，主要是有關(guān)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅問題;2006年基本沒有發(fā)生變化。
本章近三年考試的主要題型，既有客觀題，也有主觀題?？陀^題主要集中在時(shí)間性差異和永久性差異的概念和計(jì)算上。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題主要針對(duì)應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法下遞延稅款、應(yīng)交稅金、所得稅費(fèi)用的計(jì)算和核算等問題。特別是納稅影響會(huì)計(jì)法下涉及跨章節(jié)的會(huì)計(jì)核算，例如與“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等有關(guān)章節(jié)結(jié)合的內(nèi)容
三、歷年考題
（一）單項(xiàng)選擇題
1、某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率為33％。該公司2002年度按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計(jì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，并因此計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。假定除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為（ ）萬元。（2003年考題）
A．3.30
B．23.10
C．108.90
D．128.70
〔答案〕B
〔解析〕“遞延稅款”科目的貸方余額＝66＋（80－50）×33％－160×33％＝23.10萬元
（二）計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司“）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。
（1）2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬元。
2004年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價(jià)的情況如下：
2004年8月10日,甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元（每股0.4元）。
甲公司按單項(xiàng)短期投資、按半年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（3）2004年12月31日，甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)出W公司經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。
對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價(jià)值為2700萬元。甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
（4）2004年12月31日，甲公司對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用的使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價(jià)為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：
（1）上述市場(chǎng)銷售價(jià)格和合同價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
（3）甲公司對(duì)長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)按年計(jì)提減值準(zhǔn)備。以前年度對(duì)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
（4）甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)生變更。
（5）甲公司對(duì)上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定
一、考試大綱
1．所得稅會(huì)計(jì)概述
（1）所得稅會(huì)計(jì)的概念
（2）永久性差異
（3）時(shí)間性差異
2．所得稅會(huì)計(jì)處理方法
（1）應(yīng)付稅款法
（2）納稅影響會(huì)計(jì)法
①稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理
②稅率發(fā)生變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理
③遞延法和債務(wù)法舉例
（3）資產(chǎn)減值涉及的所得稅會(huì)計(jì)問題
二、本章教材變化與概述
本章主要闡述所得稅會(huì)計(jì)所涉及的時(shí)間性差異和永久性差異的概念；所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，包括應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法下的遞延法和債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理方法。要求掌握時(shí)間性差異和永久性差異的區(qū)別;掌握應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法的核算;特別是掌握遞延法和債務(wù)法下所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延稅款的計(jì)算。本章內(nèi)容近三年大綱及教材有變化，主要是有關(guān)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅問題;2006年基本沒有發(fā)生變化。
本章近三年考試的主要題型，既有客觀題，也有主觀題?？陀^題主要集中在時(shí)間性差異和永久性差異的概念和計(jì)算上。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題主要針對(duì)應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法下遞延稅款、應(yīng)交稅金、所得稅費(fèi)用的計(jì)算和核算等問題。特別是納稅影響會(huì)計(jì)法下涉及跨章節(jié)的會(huì)計(jì)核算，例如與“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等有關(guān)章節(jié)結(jié)合的內(nèi)容
三、歷年考題
（一）單項(xiàng)選擇題
1、某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率為33％。該公司2002年度按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計(jì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，并因此計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。假定除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為（ ）萬元。（2003年考題）
A．3.30
B．23.10
C．108.90
D．128.70
〔答案〕B
〔解析〕“遞延稅款”科目的貸方余額＝66＋（80－50）×33％－160×33％＝23.10萬元
（二）計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司“）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。
（1）2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬元。
2004年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價(jià)的情況如下：
2004年8月10日,甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元（每股0.4元）。
甲公司按單項(xiàng)短期投資、按半年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（3）2004年12月31日，甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)出W公司經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。
對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價(jià)值為2700萬元。甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
（4）2004年12月31日，甲公司對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用的使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價(jià)為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：
（1）上述市場(chǎng)銷售價(jià)格和合同價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
（3）甲公司對(duì)長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)按年計(jì)提減值準(zhǔn)備。以前年度對(duì)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
（4）甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)生變更。
（5）甲公司對(duì)上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定