由于乙企業(yè)補提2003年折舊，2003年凈利潤減少500萬元，使甲企業(yè)在投資時（2004年1月1日）擁有的份額減少了（500×30%）150萬元，應(yīng)調(diào)減投資成本150萬元，調(diào)增股權(quán)投資差額150萬元；同時，股權(quán)投資差額調(diào)增150萬元后，如按10年攤銷，2004年攤銷金額為15萬元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)2004年利潤減少了15萬元（假設(shè)不考慮所得稅影響），按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（15×15%）2.25萬元，使未分配利潤減少了（15×85%）12.75萬元。甲公司2005年的賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） （500×30%）150
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 15
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 15
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
借：盈余公積 （15×15%）2.25
貸：利潤分配——未分配利潤 2.25
甲公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤表中調(diào)減2004年投資收益15萬元，調(diào)減未分配利潤12.75萬元；在利潤分配表中要調(diào)減2004年提取盈余公積2.25萬元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資15萬元，調(diào)減盈余公積2.25萬元，調(diào)減未分配利調(diào)減未分配利潤12.75萬元。
（4）持有期間期末攤銷股權(quán)投資差額
按照會計制度規(guī)定，對于股權(quán)投資差額攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年期限攤銷。股權(quán)投資差額攤銷的會計分錄是：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）
（5）持有期間期末計提長期投資減值準備
企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項長期股權(quán)投資時，對長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。
1）在計提減值準備時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，即沒有產(chǎn)生股權(quán)投資差額，應(yīng)按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。
2）如果長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分別以下情況處理：
①企業(yè)投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額計入資本公積的，在計提減值準備時，應(yīng)先沖減“資本公積——股權(quán)投資準備”（指投資時，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位接受捐贈等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積——股權(quán)投資準備”，下同），不足沖減部分再計入投資收益。
【例20】甲公司對乙公司擁有40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2004年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1000萬元（其中：投資成本700萬元，損益調(diào)整200萬元，股權(quán)投資準備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元；2004年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為880萬元。則甲公司需計提長期投資減值準備120萬元，賬務(wù)處理如下：
借：資本公積——股權(quán)投資準備 80
投資收益——計提的長期投資減值準備 40
貸：長期投資減值準備 120
說明：計提減值準備120萬元，先沖減“貸差”形成的資本公積80萬元，不足部分計入“投資收益”科目。
借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） （500×30%）150
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 15
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 15
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
借：盈余公積 （15×15%）2.25
貸：利潤分配——未分配利潤 2.25
甲公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤表中調(diào)減2004年投資收益15萬元，調(diào)減未分配利潤12.75萬元；在利潤分配表中要調(diào)減2004年提取盈余公積2.25萬元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資15萬元，調(diào)減盈余公積2.25萬元，調(diào)減未分配利調(diào)減未分配利潤12.75萬元。
（4）持有期間期末攤銷股權(quán)投資差額
按照會計制度規(guī)定，對于股權(quán)投資差額攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年期限攤銷。股權(quán)投資差額攤銷的會計分錄是：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）
（5）持有期間期末計提長期投資減值準備
企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項長期股權(quán)投資時，對長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。
1）在計提減值準備時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，即沒有產(chǎn)生股權(quán)投資差額，應(yīng)按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。
2）如果長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分別以下情況處理：
①企業(yè)投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額計入資本公積的，在計提減值準備時，應(yīng)先沖減“資本公積——股權(quán)投資準備”（指投資時，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位接受捐贈等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積——股權(quán)投資準備”，下同），不足沖減部分再計入投資收益。
【例20】甲公司對乙公司擁有40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2004年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1000萬元（其中：投資成本700萬元，損益調(diào)整200萬元，股權(quán)投資準備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元；2004年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為880萬元。則甲公司需計提長期投資減值準備120萬元，賬務(wù)處理如下：
借：資本公積——股權(quán)投資準備 80
投資收益——計提的長期投資減值準備 40
貸：長期投資減值準備 120
說明：計提減值準備120萬元，先沖減“貸差”形成的資本公積80萬元，不足部分計入“投資收益”科目。