考點四】售后租回會計處理（理解）
1．承租人和出租人應(yīng)當根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
2．售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
[例4] 2005年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)（該設(shè)備的公允價值為400萬元），取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設(shè)備。設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。
假設(shè)甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：
（1）2005年1月1日，出售設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)清理 390
貸：固定資產(chǎn) 390
借：銀行存款 425
貸：固定資產(chǎn)清理 390
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 35
（2）2005年1月1日，租入設(shè)備時
租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元，在2005年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28
未確認融資費用 65.72
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450
（3）支付初始直接費用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72
貸：銀行存款 10.72
（4）2005年末攤銷未確認融資費用費用
借：財務(wù)費用 32.01
貸：未確認融資費用 32.01
2006年末和2007年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。
（5）每年末支付租金
在2005年12月31日支付租金時：
借：長期應(yīng)付款 150
貸：銀行存款 150
2006年末和2007年末會計處理同上。
（6）計提折舊
2005年年末應(yīng)提折舊額=395/35*11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：
借：制造費用 124.14
貸：累計折舊 124.14
2006年末和2007年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元（395/35*12=124.14）
2005年12月31日確認本年應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：
借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（35/35*11）11
貸：制造費用 11
（注：折舊期間為35個月，未實現(xiàn)售后租回損益也按35個月分攤；其余各年同理，略）
（7）2007．12．31到期歸還：
借：累計折舊 395
貸：固定資產(chǎn) 395
3．售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。
但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益。
1．承租人和出租人應(yīng)當根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
2．售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
[例4] 2005年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)（該設(shè)備的公允價值為400萬元），取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設(shè)備。設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。
假設(shè)甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：
（1）2005年1月1日，出售設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)清理 390
貸：固定資產(chǎn) 390
借：銀行存款 425
貸：固定資產(chǎn)清理 390
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 35
（2）2005年1月1日，租入設(shè)備時
租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元，在2005年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28
未確認融資費用 65.72
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450
（3）支付初始直接費用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72
貸：銀行存款 10.72
（4）2005年末攤銷未確認融資費用費用
借：財務(wù)費用 32.01
貸：未確認融資費用 32.01
2006年末和2007年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。
（5）每年末支付租金
在2005年12月31日支付租金時：
借：長期應(yīng)付款 150
貸：銀行存款 150
2006年末和2007年末會計處理同上。
（6）計提折舊
2005年年末應(yīng)提折舊額=395/35*11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：
借：制造費用 124.14
貸：累計折舊 124.14
2006年末和2007年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元（395/35*12=124.14）
2005年12月31日確認本年應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：
借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（35/35*11）11
貸：制造費用 11
（注：折舊期間為35個月，未實現(xiàn)售后租回損益也按35個月分攤；其余各年同理，略）
（7）2007．12．31到期歸還：
借：累計折舊 395
貸：固定資產(chǎn) 395
3．售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。
但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益。