考點(diǎn)四】售后租回會(huì)計(jì)處理（理解）
1．承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
2．售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
[例4] 2005年1月1日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為390萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)（該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元），取得收入425萬元，存入銀行。同時(shí)又從乙公司租回該設(shè)備。設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。
假設(shè)甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，在簽訂合同時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：
（1）2005年1月1日，出售設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 390
貸：固定資產(chǎn) 390
借：銀行存款 425
貸：固定資產(chǎn)清理 390
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 35
（2）2005年1月1日，租入設(shè)備時(shí)
租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值為400萬元，同時(shí)從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬元，在2005年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28
未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450
（3）支付初始直接費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72
貸：銀行存款 10.72
（4）2005年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.01
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.01
2006年末和2007年末會(huì)計(jì)處理同上，確認(rèn)的融資費(fèi)用分別為22.18萬元和11.53萬元。
（5）每年末支付租金
在2005年12月31日支付租金時(shí)：
借：長期應(yīng)付款 150
貸：銀行存款 150
2006年末和2007年末會(huì)計(jì)處理同上。
（6）計(jì)提折舊
2005年年末應(yīng)提折舊額=395/35*11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：
借：制造費(fèi)用 124.14
貸：累計(jì)折舊 124.14
2006年末和2007年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額分別為135.43萬元（395/35*12=124.14）
2005年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（35/35*11）11
貸：制造費(fèi)用 11
（注：折舊期間為35個(gè)月，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益也按35個(gè)月分?jǐn)?；其余各年同理，略?BR> （7）2007．12．31到期歸還：
借：累計(jì)折舊 395
貸：固定資產(chǎn) 395
3．售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。
但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
1．承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
2．售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
[例4] 2005年1月1日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為390萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)（該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元），取得收入425萬元，存入銀行。同時(shí)又從乙公司租回該設(shè)備。設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。
假設(shè)甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，在簽訂合同時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：
（1）2005年1月1日，出售設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 390
貸：固定資產(chǎn) 390
借：銀行存款 425
貸：固定資產(chǎn)清理 390
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 35
（2）2005年1月1日，租入設(shè)備時(shí)
租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值為400萬元，同時(shí)從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬元，在2005年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28
未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450
（3）支付初始直接費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72
貸：銀行存款 10.72
（4）2005年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.01
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.01
2006年末和2007年末會(huì)計(jì)處理同上，確認(rèn)的融資費(fèi)用分別為22.18萬元和11.53萬元。
（5）每年末支付租金
在2005年12月31日支付租金時(shí)：
借：長期應(yīng)付款 150
貸：銀行存款 150
2006年末和2007年末會(huì)計(jì)處理同上。
（6）計(jì)提折舊
2005年年末應(yīng)提折舊額=395/35*11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：
借：制造費(fèi)用 124.14
貸：累計(jì)折舊 124.14
2006年末和2007年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額分別為135.43萬元（395/35*12=124.14）
2005年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（35/35*11）11
貸：制造費(fèi)用 11
（注：折舊期間為35個(gè)月，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益也按35個(gè)月分?jǐn)?；其余各年同理，略?BR> （7）2007．12．31到期歸還：
借：累計(jì)折舊 395
貸：固定資產(chǎn) 395
3．售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。
但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。