主要會計分錄舉例
例：A公司于2005年1月1日與B公司合資在美國投資C公司，C公司注冊資金為1000萬美元，其中A公司出資800萬美元，占80%；B公司出資200萬美元，占20%。A公司本部2005年實現(xiàn)凈利2000萬人民幣，C公司2005年實現(xiàn)凈利200萬美元。2006年1月1日，A公司將其持有的C公司20%股份轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收益為2000萬人民幣。
假定A公司實收資本為16000萬元，A公司和C公司凈分配利潤按10%提取盈余公積金。若不考慮相關(guān)稅費，對A及C公司2005年初、年末的權(quán)益變化進行計算并做出相應會計分錄。同時對A公司轉(zhuǎn)讓20%股份做相應會計處理。
2005年1月1日美元兌人民幣匯率為8.27；2005年12月31日美元兌人民幣的匯率為8.07；2005年平均匯率為：（8.27+8.07）/2=8.17。
（一）對少數(shù)股東權(quán)益在合并報表中作為權(quán)益列示
A公司2005年末合并資產(chǎn)負債底稿表權(quán)益部分如下（單位：萬元）
項目 A公司 C公司 合計 抵消 合并
股本 16000 8270 24270 -6616 17654
A公司 6616 6616 -6616 0
B公司 1654 1654 1654
盈余公積 200 163.4 363.4 -130.72 232.68
未分配利潤 2107.2 1470.6 3577.8 -1176.48 2401.32
外幣報表折算差額 -220 -220 -220
所有者權(quán)益 18307.2 9904 28211.2 -7923.2 21722
（1） 1、按原制度編制相關(guān)分錄及財務處理：
（1）外幣報表折算差額的計算：①股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負債按期末匯率折算；②損益利潤表項目按平均匯率折算。
外幣報表折算差額=1000*（8.07-8.27）+200*（8.07-8.17）=-220萬元
（2）A公司按80%權(quán)益法做賬：本期對C公司投資增加權(quán)益=200*80%*8.17=1370.20（萬元）
借：長期投資 1307.20
貸：投資收益 1307.20
（3）A公司與C公司進行合并抵銷：2005年末A長期投資賬面余額=800*8.27+1307.20=7923.20（萬元）
借：股本-A公司 6616 （=800*8.27）
盈余公積 130.72 （=20*8.17*0.8）
未分配利潤 1176.48 [=（200-20）*8.17*0.8]
貸：長期投資 7923.20
2、按新準則規(guī)定進行調(diào)整
歸集少數(shù)股東權(quán)益
①將外幣報表折算差額中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分記入少數(shù)股東權(quán)益：-220*20%=-44（萬元）
②計算其他權(quán)益項目中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分
盈余公積：163.40*0.2=32.68（萬元）
未分配利潤：1470.60*0.2=294.12（萬元）
股本-B公司：1654萬元
③將上述項目調(diào)入少數(shù)股東權(quán)益
借：股本- B公司 1654
盈余公積 32.68
未分配利潤 294.12
外幣報表折算差額 -44
貸：少數(shù)股東權(quán)益 1936.80
按新準則要求將少數(shù)股東權(quán)益做為權(quán)益項目在報表列示
項目 金額（萬元）
股本 17654
盈余公積 200
未分配利潤 2107.2
外幣報表折算差額 -176
少數(shù)股東權(quán)益 1936.80
所有者權(quán)益合計 21722
例：A公司于2005年1月1日與B公司合資在美國投資C公司，C公司注冊資金為1000萬美元，其中A公司出資800萬美元，占80%；B公司出資200萬美元，占20%。A公司本部2005年實現(xiàn)凈利2000萬人民幣，C公司2005年實現(xiàn)凈利200萬美元。2006年1月1日，A公司將其持有的C公司20%股份轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收益為2000萬人民幣。
假定A公司實收資本為16000萬元，A公司和C公司凈分配利潤按10%提取盈余公積金。若不考慮相關(guān)稅費，對A及C公司2005年初、年末的權(quán)益變化進行計算并做出相應會計分錄。同時對A公司轉(zhuǎn)讓20%股份做相應會計處理。
2005年1月1日美元兌人民幣匯率為8.27；2005年12月31日美元兌人民幣的匯率為8.07；2005年平均匯率為：（8.27+8.07）/2=8.17。
（一）對少數(shù)股東權(quán)益在合并報表中作為權(quán)益列示
A公司2005年末合并資產(chǎn)負債底稿表權(quán)益部分如下（單位：萬元）
項目 A公司 C公司 合計 抵消 合并
股本 16000 8270 24270 -6616 17654
A公司 6616 6616 -6616 0
B公司 1654 1654 1654
盈余公積 200 163.4 363.4 -130.72 232.68
未分配利潤 2107.2 1470.6 3577.8 -1176.48 2401.32
外幣報表折算差額 -220 -220 -220
所有者權(quán)益 18307.2 9904 28211.2 -7923.2 21722
（1） 1、按原制度編制相關(guān)分錄及財務處理：
（1）外幣報表折算差額的計算：①股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負債按期末匯率折算；②損益利潤表項目按平均匯率折算。
外幣報表折算差額=1000*（8.07-8.27）+200*（8.07-8.17）=-220萬元
（2）A公司按80%權(quán)益法做賬：本期對C公司投資增加權(quán)益=200*80%*8.17=1370.20（萬元）
借：長期投資 1307.20
貸：投資收益 1307.20
（3）A公司與C公司進行合并抵銷：2005年末A長期投資賬面余額=800*8.27+1307.20=7923.20（萬元）
借：股本-A公司 6616 （=800*8.27）
盈余公積 130.72 （=20*8.17*0.8）
未分配利潤 1176.48 [=（200-20）*8.17*0.8]
貸：長期投資 7923.20
2、按新準則規(guī)定進行調(diào)整
歸集少數(shù)股東權(quán)益
①將外幣報表折算差額中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分記入少數(shù)股東權(quán)益：-220*20%=-44（萬元）
②計算其他權(quán)益項目中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分
盈余公積：163.40*0.2=32.68（萬元）
未分配利潤：1470.60*0.2=294.12（萬元）
股本-B公司：1654萬元
③將上述項目調(diào)入少數(shù)股東權(quán)益
借：股本- B公司 1654
盈余公積 32.68
未分配利潤 294.12
外幣報表折算差額 -44
貸：少數(shù)股東權(quán)益 1936.80
按新準則要求將少數(shù)股東權(quán)益做為權(quán)益項目在報表列示
項目 金額（萬元）
股本 17654
盈余公積 200
未分配利潤 2107.2
外幣報表折算差額 -176
少數(shù)股東權(quán)益 1936.80
所有者權(quán)益合計 21722