第七章 負(fù) 債
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，分?jǐn)?shù)一般在4分左右。本章重點(diǎn)是增值稅的核算和應(yīng)付債券中可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
2．本章內(nèi)容可能有變化：應(yīng)付福利費(fèi)有可能不再計(jì)提。
3．本章復(fù)習(xí)方法：增值稅中的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)是與商品購銷聯(lián)系在一起的，因此，應(yīng)與存貨、固定資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方交易結(jié)合復(fù)習(xí)；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實(shí)收資本、資本公積結(jié)合復(fù)習(xí)。
二、本章考點(diǎn)分析
【考點(diǎn)一】增值稅的核算（掌握）
1．增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售、進(jìn)口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
（1）科目設(shè)置
一般納稅人在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣：
①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來（按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項(xiàng)目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬：
借：固定資產(chǎn)（價(jià)+稅）
原材料（價(jià)+稅）
應(yīng)付福利費(fèi)（價(jià)+稅）
貸：銀行存款
③如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理：
借：在建工程（價(jià)+稅，將原材料用于工程）
待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)+稅，發(fā)生非常損失）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（3）銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
1）一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2）視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。下面是需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額的事項(xiàng)：
①企業(yè)將貨物交付他人代銷，在取得代銷清單時(shí)，企業(yè)確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；
②銷售代銷的貨物，包括買斷和收取手續(xù)費(fèi)，作收入處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；
③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，作銷售處理：
借：應(yīng)付利潤
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（注：自產(chǎn)、委托加工的貨物主要是產(chǎn)成品；購買的貨物主要是原材料和庫存商品）
④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作投資，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借；長期股權(quán)投資
貸：庫存商品（原材料）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借；營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)付賬款
（營業(yè)外支出）
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（資本公積——其他資本公積）
⑦通過非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：固定資產(chǎn)等
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑧將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑨將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（注：外購的貨物在⑧和⑨情形下不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（4）交納稅金
交納增值稅分兩種情況：正常交：即本月增值稅在下月10日前交；預(yù)交：即本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交增值稅”核算：
①如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項(xiàng)稅額為100元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅15元；因已預(yù)交10元，下月初尚需交5元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 5
6月10日前交納時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 5
貸：銀行存款 5
②如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項(xiàng)稅額為92元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元；因已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 3
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3
（注：多交的3元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
③如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項(xiàng)稅額為83元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅為-2元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額2元；因已預(yù)交10元，多交10元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 10
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10
（注：多交的10元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
上述處理的結(jié)果是：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，分?jǐn)?shù)一般在4分左右。本章重點(diǎn)是增值稅的核算和應(yīng)付債券中可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
2．本章內(nèi)容可能有變化：應(yīng)付福利費(fèi)有可能不再計(jì)提。
3．本章復(fù)習(xí)方法：增值稅中的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)是與商品購銷聯(lián)系在一起的，因此，應(yīng)與存貨、固定資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方交易結(jié)合復(fù)習(xí)；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實(shí)收資本、資本公積結(jié)合復(fù)習(xí)。
二、本章考點(diǎn)分析
【考點(diǎn)一】增值稅的核算（掌握）
1．增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售、進(jìn)口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
（1）科目設(shè)置
一般納稅人在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣：
①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來（按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項(xiàng)目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬：
借：固定資產(chǎn)（價(jià)+稅）
原材料（價(jià)+稅）
應(yīng)付福利費(fèi)（價(jià)+稅）
貸：銀行存款
③如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理：
借：在建工程（價(jià)+稅，將原材料用于工程）
待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)+稅，發(fā)生非常損失）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（3）銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
1）一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2）視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。下面是需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額的事項(xiàng)：
①企業(yè)將貨物交付他人代銷，在取得代銷清單時(shí)，企業(yè)確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；
②銷售代銷的貨物，包括買斷和收取手續(xù)費(fèi)，作收入處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；
③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，作銷售處理：
借：應(yīng)付利潤
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（注：自產(chǎn)、委托加工的貨物主要是產(chǎn)成品；購買的貨物主要是原材料和庫存商品）
④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作投資，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借；長期股權(quán)投資
貸：庫存商品（原材料）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借；營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)付賬款
（營業(yè)外支出）
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（資本公積——其他資本公積）
⑦通過非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：固定資產(chǎn)等
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑧將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑨將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（注：外購的貨物在⑧和⑨情形下不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（4）交納稅金
交納增值稅分兩種情況：正常交：即本月增值稅在下月10日前交；預(yù)交：即本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交增值稅”核算：
①如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項(xiàng)稅額為100元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅15元；因已預(yù)交10元，下月初尚需交5元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 5
6月10日前交納時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 5
貸：銀行存款 5
②如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項(xiàng)稅額為92元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元；因已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 3
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3
（注：多交的3元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
③如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項(xiàng)稅額為83元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅為-2元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額2元；因已預(yù)交10元，多交10元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 10
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10
（注：多交的10元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
上述處理的結(jié)果是：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。