第七章 負 債
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，分數一般在4分左右。本章重點是增值稅的核算和應付債券中可轉換公司債券的核算。
2．本章內容可能有變化：應付福利費有可能不再計提。
3．本章復習方法：增值稅中的進項和銷項是與商品購銷聯系在一起的，因此，應與存貨、固定資產、收入、關聯方交易結合復習；可轉換公司債券轉為資本，應與實收資本、資本公積結合復習。
二、本章考點分析
【考點一】增值稅的核算（掌握）
1．增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物（生產銷售、進口）或應稅勞務（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
（1）科目設置
一般納稅人在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇肯略O“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額
（2）進項稅額。進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣：
①可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進免稅農產品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）?？梢缘挚鄣倪M項稅額應價稅分離入賬：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
②不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。如果進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬：
借：固定資產（價+稅）
原材料（價+稅）
應付福利費（價+稅）
貸：銀行存款
③如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發(fā)生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應作轉出處理：
借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）
待處理財產損溢（價+稅，發(fā)生非常損失）
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
（3）銷項稅額。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：
1）一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
2）視同銷售，需要計算銷項稅額。下面是需要計算銷項稅額的事項：
①企業(yè)將貨物交付他人代銷，在取得代銷清單時，企業(yè)確認收入，計算銷項稅額；
②銷售代銷的貨物，包括買斷和收取手續(xù)費，作收入處理，計算銷項稅額；
③將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東，作銷售處理：
借：應付利潤
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
（注：自產、委托加工的貨物主要是產成品；購買的貨物主要是原材料和庫存商品）
④將自產、委托加工或購買的貨物作投資，應計算銷項稅額：
借；長期股權投資
貸：庫存商品（原材料）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
⑤將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應計算銷項稅額：
借；營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
⑥將自產、委托加工或購買的貨物用于抵償債務，應計算銷項稅額：
借：應付賬款
（營業(yè)外支出）
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（資本公積——其他資本公積）
⑦通過非貨幣性交易換出自產、委托加工或購買的貨物，應計算銷項稅額：
借：固定資產等
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
⑧將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目，應計算銷項稅額：
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
⑨將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應計算銷項稅額：
借：應付福利費
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（注：外購的貨物在⑧和⑨情形下不計算銷項稅額，而是進項稅額轉出）
（4）交納稅金
交納增值稅分兩種情況：正常交：即本月增值稅在下月10日前交；預交：即本月預交一次，下月10日前結清。預交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交增值稅”核算：
①如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項稅額為100元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅15元；因已預交10元，下月初尚需交5元，賬務處理是：
借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅） 5
貸：應交稅金——未交增值稅 5
6月10日前交納時：
借：應交稅金——未交增值稅 5
貸：銀行存款 5
②如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項稅額為92元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅7元；因已預交10元，多交3元應轉出，賬務處理是：
借：應交稅金——未交增值稅 3
貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅） 3
（注：多交的3元可抵下月應上交數）
③如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項稅額為83元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅為-2元，即下月可留抵進項稅額2元；因已預交10元，多交10元應轉出，賬務處理是：
借：應交稅金——未交增值稅 10
貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅） 10
（注：多交的10元可抵下月應上交數）
上述處理的結果是：“應交稅金——應交增值稅”期末貸方沒有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額；“應交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，分數一般在4分左右。本章重點是增值稅的核算和應付債券中可轉換公司債券的核算。
2．本章內容可能有變化：應付福利費有可能不再計提。
3．本章復習方法：增值稅中的進項和銷項是與商品購銷聯系在一起的，因此，應與存貨、固定資產、收入、關聯方交易結合復習；可轉換公司債券轉為資本，應與實收資本、資本公積結合復習。
二、本章考點分析
【考點一】增值稅的核算（掌握）
1．增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物（生產銷售、進口）或應稅勞務（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
（1）科目設置
一般納稅人在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇肯略O“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額
（2）進項稅額。進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣：
①可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進免稅農產品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）?？梢缘挚鄣倪M項稅額應價稅分離入賬：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
②不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。如果進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬：
借：固定資產（價+稅）
原材料（價+稅）
應付福利費（價+稅）
貸：銀行存款
③如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發(fā)生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應作轉出處理：
借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）
待處理財產損溢（價+稅，發(fā)生非常損失）
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
（3）銷項稅額。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：
1）一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
2）視同銷售，需要計算銷項稅額。下面是需要計算銷項稅額的事項：
①企業(yè)將貨物交付他人代銷，在取得代銷清單時，企業(yè)確認收入，計算銷項稅額；
②銷售代銷的貨物，包括買斷和收取手續(xù)費，作收入處理，計算銷項稅額；
③將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東，作銷售處理：
借：應付利潤
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
（注：自產、委托加工的貨物主要是產成品；購買的貨物主要是原材料和庫存商品）
④將自產、委托加工或購買的貨物作投資，應計算銷項稅額：
借；長期股權投資
貸：庫存商品（原材料）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
⑤將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應計算銷項稅額：
借；營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
⑥將自產、委托加工或購買的貨物用于抵償債務，應計算銷項稅額：
借：應付賬款
（營業(yè)外支出）
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（資本公積——其他資本公積）
⑦通過非貨幣性交易換出自產、委托加工或購買的貨物，應計算銷項稅額：
借：固定資產等
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
⑧將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目，應計算銷項稅額：
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
⑨將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應計算銷項稅額：
借：應付福利費
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（注：外購的貨物在⑧和⑨情形下不計算銷項稅額，而是進項稅額轉出）
（4）交納稅金
交納增值稅分兩種情況：正常交：即本月增值稅在下月10日前交；預交：即本月預交一次，下月10日前結清。預交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交增值稅”核算：
①如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項稅額為100元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅15元；因已預交10元，下月初尚需交5元，賬務處理是：
借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅） 5
貸：應交稅金——未交增值稅 5
6月10日前交納時：
借：應交稅金——未交增值稅 5
貸：銀行存款 5
②如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項稅額為92元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅7元；因已預交10元，多交3元應轉出，賬務處理是：
借：應交稅金——未交增值稅 3
貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅） 3
（注：多交的3元可抵下月應上交數）
③如果2003年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款 10
5月31日，已知本月銷項稅額為83元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅為-2元，即下月可留抵進項稅額2元；因已預交10元，多交10元應轉出，賬務處理是：
借：應交稅金——未交增值稅 10
貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅） 10
（注：多交的10元可抵下月應上交數）
上述處理的結果是：“應交稅金——應交增值稅”期末貸方沒有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額；“應交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。