第五章 固定資產(chǎn)
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要的地位，經(jīng)常與其他章節(jié)組成大分題。本章的重點是固定資產(chǎn)入賬價值的確定，固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)清理。
2．本章內(nèi)容可能發(fā)生很大變化：固定資產(chǎn)計提減值后，如果以后價值回升，減值不再轉(zhuǎn)回。計提減值時，固定資產(chǎn)可收回金額采用“公允價值”計量，按照單項或“資產(chǎn)組”計提減值準(zhǔn)備。
3．本章復(fù)習(xí)方法：固定資產(chǎn)入賬價值的確定，應(yīng)與借款費用結(jié)合起來，在借款費用資本化情況下，專門借款利息將增加固定資產(chǎn)價值；折舊的核算應(yīng)與會計政策變更、會計估計變更、重大差錯更正、合并報表編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)；在固定資產(chǎn)清理部分，應(yīng)與債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合起來復(fù)習(xí)。
二、考點分析
【考點一】固定資產(chǎn)概念（了解）
固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：持有；使用年限超過一年；單位價值較高。
【考點二】固定資產(chǎn)取得的核算（掌握）
1．固定資產(chǎn)歷史成本的確定。固定資產(chǎn)的歷史成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
2．購入固定資產(chǎn)。企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。購入時的賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
3．自建固定資產(chǎn)
（1）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支；在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（2）自營工程的核算
①購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款
②投入建設(shè)：
借：在建工程
貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）
應(yīng)付工資
銀行存款
原材料（領(lǐng)用原材料）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
產(chǎn)成品（領(lǐng)用產(chǎn)成品）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
③達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
（3）出包工程
①預(yù)付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
4．投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)
貸：實收資本
5．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定入帳價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。
[例]2005年8月1日甲公司接受捐贈一臺設(shè)備，捐贈方提供的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，材料已驗收入庫。甲公司的帳務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn) 117
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117
6．融資租入的固定資產(chǎn)，在“租賃”章掌握；抵債取得的固定資產(chǎn)，在“債務(wù)重組”章掌握；以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，在“非貨幣性交易”章掌握。
【考點三】 固定資產(chǎn)折舊（掌握）（新變化：見附件：“減值準(zhǔn)備”準(zhǔn)則）
1．折舊范圍
（1）除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（2）企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。
（3）企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計提折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。
（4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。
（5）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。
（6）企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用（誰使用，誰負(fù)擔(dān)）。
（7）企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用。
2．折舊方法
（1）直線法：年折舊額=（原值—預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限
（2）雙倍余額遞減法：年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值*（2/預(yù)計使用年限）。應(yīng)注意，采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
（3）年數(shù)總和法：年折舊額=（原值—預(yù)計凈殘值）*（尚可使用年限/年數(shù)總和）
3．在快速折舊法下，年度中間購入固定資產(chǎn)，如何計提折舊
如果企業(yè)在年度中間購入固定資產(chǎn)，采用年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)按自然年度計算出每年應(yīng)該計提的折舊額，然后在各年中分段計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額。
[例1]甲公司在2003年6月20日購入一臺汽車，入賬價值32萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。要求計算2003年和2004年該汽車應(yīng)提的折舊額。
在年數(shù)總和法下，按自然年度每年應(yīng)提的折舊額為：
第1年：30萬*（5/15）=10（萬元）
第2年：30萬*（4/15）=8（萬元）
第3年：30萬*（3/15）=6（萬元）
第4年：30萬*（2/15）=4（萬元）
第5年：30萬*（1/15）=2（萬元）
因此，2003年7—12月應(yīng)提折舊=（10萬/12）*6=5（萬元）；2004年應(yīng)提折舊=（10萬/12）*6+（8萬/12）*6=5+4=9（萬元）。
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要的地位，經(jīng)常與其他章節(jié)組成大分題。本章的重點是固定資產(chǎn)入賬價值的確定，固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)清理。
2．本章內(nèi)容可能發(fā)生很大變化：固定資產(chǎn)計提減值后，如果以后價值回升，減值不再轉(zhuǎn)回。計提減值時，固定資產(chǎn)可收回金額采用“公允價值”計量，按照單項或“資產(chǎn)組”計提減值準(zhǔn)備。
3．本章復(fù)習(xí)方法：固定資產(chǎn)入賬價值的確定，應(yīng)與借款費用結(jié)合起來，在借款費用資本化情況下，專門借款利息將增加固定資產(chǎn)價值；折舊的核算應(yīng)與會計政策變更、會計估計變更、重大差錯更正、合并報表編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)；在固定資產(chǎn)清理部分，應(yīng)與債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合起來復(fù)習(xí)。
二、考點分析
【考點一】固定資產(chǎn)概念（了解）
固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：持有；使用年限超過一年；單位價值較高。
【考點二】固定資產(chǎn)取得的核算（掌握）
1．固定資產(chǎn)歷史成本的確定。固定資產(chǎn)的歷史成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
2．購入固定資產(chǎn)。企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。購入時的賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
3．自建固定資產(chǎn)
（1）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支；在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（2）自營工程的核算
①購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款
②投入建設(shè)：
借：在建工程
貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）
應(yīng)付工資
銀行存款
原材料（領(lǐng)用原材料）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
產(chǎn)成品（領(lǐng)用產(chǎn)成品）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
③達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
（3）出包工程
①預(yù)付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
4．投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)
貸：實收資本
5．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定入帳價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。
[例]2005年8月1日甲公司接受捐贈一臺設(shè)備，捐贈方提供的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，材料已驗收入庫。甲公司的帳務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn) 117
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117
6．融資租入的固定資產(chǎn)，在“租賃”章掌握；抵債取得的固定資產(chǎn)，在“債務(wù)重組”章掌握；以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，在“非貨幣性交易”章掌握。
【考點三】 固定資產(chǎn)折舊（掌握）（新變化：見附件：“減值準(zhǔn)備”準(zhǔn)則）
1．折舊范圍
（1）除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（2）企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。
（3）企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計提折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。
（4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。
（5）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。
（6）企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用（誰使用，誰負(fù)擔(dān)）。
（7）企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用。
2．折舊方法
（1）直線法：年折舊額=（原值—預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限
（2）雙倍余額遞減法：年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值*（2/預(yù)計使用年限）。應(yīng)注意，采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
（3）年數(shù)總和法：年折舊額=（原值—預(yù)計凈殘值）*（尚可使用年限/年數(shù)總和）
3．在快速折舊法下，年度中間購入固定資產(chǎn)，如何計提折舊
如果企業(yè)在年度中間購入固定資產(chǎn)，采用年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)按自然年度計算出每年應(yīng)該計提的折舊額，然后在各年中分段計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額。
[例1]甲公司在2003年6月20日購入一臺汽車，入賬價值32萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。要求計算2003年和2004年該汽車應(yīng)提的折舊額。
在年數(shù)總和法下，按自然年度每年應(yīng)提的折舊額為：
第1年：30萬*（5/15）=10（萬元）
第2年：30萬*（4/15）=8（萬元）
第3年：30萬*（3/15）=6（萬元）
第4年：30萬*（2/15）=4（萬元）
第5年：30萬*（1/15）=2（萬元）
因此，2003年7—12月應(yīng)提折舊=（10萬/12）*6=5（萬元）；2004年應(yīng)提折舊=（10萬/12）*6+（8萬/12）*6=5+4=9（萬元）。