第十九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章是歷年考試特別重要的重點章，尤其是本章中的調(diào)整事項，特別容易與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計算分析或綜合題，務(wù)必引起高度重視。本章的重點是調(diào)整事項的會計處理。
2．本章內(nèi)容基本無變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：日后事項中的調(diào)整事項經(jīng)常涉及銷售退回、或有事項的確認(rèn)與計量、資產(chǎn)減損導(dǎo)致八大準(zhǔn)備的計提、重大會計差錯等，在復(fù)習(xí)中應(yīng)與相關(guān)部分相聯(lián)系。
二、本章重要考點
【考點一】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念（理解）
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。
2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出之間。例如，甲公司2004年度財務(wù)會計報告在2005年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2005年1月1日至3月10日。
3．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括兩類，一類是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，稱為調(diào)整事項；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，稱為非調(diào)整事項。
（1）調(diào)整事項的特點是：
①在資產(chǎn)負(fù)債日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；
②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。
（2）非調(diào)整事項的特點是：
①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項；
②對理解和分析有重大影響。
【考點二】調(diào)整事項的會計處理（掌握）
1．調(diào)整事項的處理原則
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報表），但不包括現(xiàn)金流量正表。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：
①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用增加），期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目；
②涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”。
③不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
（3）賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：
①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表，在一般情況下，調(diào)整利潤表中報告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報告年度為2004年，則調(diào)整2004年利潤和利潤分配表的發(fā)生額及2004年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)；
②調(diào)整當(dāng)年編制的會計報表的年初數(shù)；
③提供比較會計報表時，涉及上年數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報表中的上年數(shù)。
（4）重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項在日后成為確定性事項，附注要重編。
2．調(diào)整事項的具體會計處理方法
（1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整
（2）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回
（3）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認(rèn)，或已對某項義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整
（4）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯。即在日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯，該重大會計差錯應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。
（1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整
在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的估計金額反映在會計報表中。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章是歷年考試特別重要的重點章，尤其是本章中的調(diào)整事項，特別容易與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計算分析或綜合題，務(wù)必引起高度重視。本章的重點是調(diào)整事項的會計處理。
2．本章內(nèi)容基本無變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：日后事項中的調(diào)整事項經(jīng)常涉及銷售退回、或有事項的確認(rèn)與計量、資產(chǎn)減損導(dǎo)致八大準(zhǔn)備的計提、重大會計差錯等，在復(fù)習(xí)中應(yīng)與相關(guān)部分相聯(lián)系。
二、本章重要考點
【考點一】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念（理解）
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。
2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出之間。例如，甲公司2004年度財務(wù)會計報告在2005年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2005年1月1日至3月10日。
3．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括兩類，一類是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，稱為調(diào)整事項；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，稱為非調(diào)整事項。
（1）調(diào)整事項的特點是：
①在資產(chǎn)負(fù)債日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；
②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。
（2）非調(diào)整事項的特點是：
①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項；
②對理解和分析有重大影響。
【考點二】調(diào)整事項的會計處理（掌握）
1．調(diào)整事項的處理原則
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報表），但不包括現(xiàn)金流量正表。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：
①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用增加），期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目；
②涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”。
③不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
（3）賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：
①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表，在一般情況下，調(diào)整利潤表中報告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報告年度為2004年，則調(diào)整2004年利潤和利潤分配表的發(fā)生額及2004年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)；
②調(diào)整當(dāng)年編制的會計報表的年初數(shù)；
③提供比較會計報表時，涉及上年數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報表中的上年數(shù)。
（4）重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項在日后成為確定性事項，附注要重編。
2．調(diào)整事項的具體會計處理方法
（1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整
（2）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回
（3）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認(rèn)，或已對某項義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整
（4）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯。即在日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯，該重大會計差錯應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。
（1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整
在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的估計金額反映在會計報表中。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。