CPA慢班《會(huì)計(jì)》講義-第20章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在以前考試中分?jǐn)?shù)不多，但近年因上市公司利用關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)許多問題，逐步成為社會(huì)熱點(diǎn)問題。因此，關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理，成為一個(gè)重要的新考點(diǎn)。本章重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷、關(guān)聯(lián)方交易的披露和關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理。
2．本章內(nèi)容無變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)與收入的確認(rèn)、計(jì)量相聯(lián)系進(jìn)行復(fù)習(xí)。
二、本章重要考點(diǎn)
【考點(diǎn)一】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定（掌握）
1．關(guān)聯(lián)方和與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的概念
（1）關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。
（2）控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)獲取利益。
母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。當(dāng)一方與另一方具有投資與被投資關(guān)系，并且有控制與被控制關(guān)系時(shí)，才構(gòu)成母子公司。
（3）共同控制是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，由兩方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。合營企業(yè)指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
（4）重大影響指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：①董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與政策的制定過程；③互相交換管理人員；④使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。⑤當(dāng)一方擁有一方20%或以上至50%表決權(quán)資本；⑥或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的能力，一般認(rèn)為對另一方具有重大影響。
聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系。
2．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)關(guān)系”。
（2）在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
（3）在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：
①共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。
②同受一方控制的兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方，但同受共同控制的兩方或多方之間以及同受重大影響的兩方或多方之間，通常不視為關(guān)聯(lián)方。
（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式有：
①母子公司之間、同一母公司下的各個(gè)子公司之間；
②不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間；（承包、托管）
③企業(yè)與其合營企業(yè)；
④企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)；
⑤企業(yè)與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；
主要投資者是指直接或間接控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本個(gè)人投資者，主要投資者個(gè)人包括自然人、法定代表人。關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)的人員，主要指董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，不包括董事會(huì)秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。關(guān)系密切的家庭成員包括父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
⑥企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在以前考試中分?jǐn)?shù)不多，但近年因上市公司利用關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)許多問題，逐步成為社會(huì)熱點(diǎn)問題。因此，關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理，成為一個(gè)重要的新考點(diǎn)。本章重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷、關(guān)聯(lián)方交易的披露和關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理。
2．本章內(nèi)容無變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)與收入的確認(rèn)、計(jì)量相聯(lián)系進(jìn)行復(fù)習(xí)。
二、本章重要考點(diǎn)
【考點(diǎn)一】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定（掌握）
1．關(guān)聯(lián)方和與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的概念
（1）關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。
（2）控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)獲取利益。
母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。當(dāng)一方與另一方具有投資與被投資關(guān)系，并且有控制與被控制關(guān)系時(shí)，才構(gòu)成母子公司。
（3）共同控制是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，由兩方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。合營企業(yè)指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
（4）重大影響指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：①董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與政策的制定過程；③互相交換管理人員；④使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。⑤當(dāng)一方擁有一方20%或以上至50%表決權(quán)資本；⑥或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的能力，一般認(rèn)為對另一方具有重大影響。
聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系。
2．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)關(guān)系”。
（2）在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
（3）在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：
①共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。
②同受一方控制的兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方，但同受共同控制的兩方或多方之間以及同受重大影響的兩方或多方之間，通常不視為關(guān)聯(lián)方。
（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式有：
①母子公司之間、同一母公司下的各個(gè)子公司之間；
②不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間；（承包、托管）
③企業(yè)與其合營企業(yè)；
④企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)；
⑤企業(yè)與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；
主要投資者是指直接或間接控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本個(gè)人投資者，主要投資者個(gè)人包括自然人、法定代表人。關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)的人員，主要指董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，不包括董事會(huì)秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。關(guān)系密切的家庭成員包括父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
⑥企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。