7.4.2應(yīng)交消費(fèi)稅
（一）一般會(huì)計(jì)處理（參見(jiàn)教材146頁(yè)例7）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費(fèi)稅
（二）特殊會(huì)計(jì)處理
1．用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷(xiāo)售行為。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
在建工程
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅金-------應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
-------應(yīng)交消費(fèi)稅
【例2】甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為500萬(wàn)元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。據(jù)此計(jì)算，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（ ）萬(wàn)元。
A.350 B.385 C.435 D.635
答案：C
解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（萬(wàn)元）。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（參見(jiàn)教材45頁(yè)例4）
①如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的
由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：
借:委托加工物資
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
②如果收回后再加工然后再出售的。
A．由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：
借：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
B．最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費(fèi)稅
C．最后，再補(bǔ)交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅
例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會(huì)增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有（ ）。
A.支付的加工費(fèi) B.支付的增值稅 C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) D.支付的消費(fèi)稅
答案：AC
解析：委托方支付的增值稅是針對(duì)加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不構(gòu)成加工物資的成本；在收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，支付的消費(fèi)稅應(yīng)借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”，也不構(gòu)成加工物資的成本。
（一）一般會(huì)計(jì)處理（參見(jiàn)教材146頁(yè)例7）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費(fèi)稅
（二）特殊會(huì)計(jì)處理
1．用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷(xiāo)售行為。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
在建工程
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅金-------應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
-------應(yīng)交消費(fèi)稅
【例2】甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為500萬(wàn)元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。據(jù)此計(jì)算，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（ ）萬(wàn)元。
A.350 B.385 C.435 D.635
答案：C
解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（萬(wàn)元）。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（參見(jiàn)教材45頁(yè)例4）
①如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的
由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：
借:委托加工物資
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
②如果收回后再加工然后再出售的。
A．由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：
借：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
B．最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費(fèi)稅
C．最后，再補(bǔ)交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅
例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會(huì)增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有（ ）。
A.支付的加工費(fèi) B.支付的增值稅 C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) D.支付的消費(fèi)稅
答案：AC
解析：委托方支付的增值稅是針對(duì)加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不構(gòu)成加工物資的成本；在收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，支付的消費(fèi)稅應(yīng)借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”，也不構(gòu)成加工物資的成本。