第五章固定資產(chǎn)
【考情分析】
從應(yīng)試角度看，由于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、處置等業(yè)務(wù)均屬于企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，因此，后續(xù)的特殊業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)報(bào)表問題上，免不了會(huì)涉及固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，只有在這里先打好基本功，才能自如地在后續(xù)問題上進(jìn)行運(yùn)用。
【重點(diǎn)·難點(diǎn)解析】
5.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
（一）固定資產(chǎn)的特征
1．為生產(chǎn)商品、提供商品、出租或經(jīng)營管理而持有；
2．使用年限超過一年；
3．單位價(jià)值較高。
（二）固定資產(chǎn)的分類（略）
5.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)
渠道
價(jià)值構(gòu)成
購入
按實(shí)際支付的買價(jià)場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。
在購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分配總成本。
參見教材116頁例2。
自行建造
按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。
參見教材118頁例3。
投資者投入
按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，即評估或協(xié)議價(jià)作為入賬價(jià)值。
融資租入
如果該資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于30%
以租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價(jià)值
如果占資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%
按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的
原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的改擴(kuò)建支出-改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入。
【例1】甲公司2005年1月1日開始對其廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，該廠房原價(jià)為1000萬元，已提折舊600萬元。工程期為半年，于7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司共支付了2100萬元的工程款，殘值回收2萬元，款項(xiàng)均以銀行存款方式結(jié)算。經(jīng)認(rèn)定，改、擴(kuò)建后的廠房預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為2340萬元。
［解析］會(huì)計(jì)分錄如下：
①將廠房投入改擴(kuò)建時(shí)：②支付改擴(kuò)建工程款時(shí)：
借：在建工程 400借：在建工程 2100
累計(jì)折舊 600貸：銀行存款 2100
貸：固定資產(chǎn) 1000④工程完工時(shí)：
③回收殘值時(shí)：借：固定資產(chǎn) 2340
借：銀行存款 2營業(yè)外支出158
貸：在建工程 2貸：在建工程 2498
債務(wù)重組方式換入的
應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）
詳見第十六章
非貨幣性交易方式換入的
無補(bǔ)價(jià)情況下
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)
有補(bǔ)價(jià)情況下
收補(bǔ)價(jià)方
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對應(yīng)的收益(或-補(bǔ)價(jià)對應(yīng)的損失)+相關(guān)稅費(fèi)
支付補(bǔ)價(jià)方
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)
詳見第十七章
接受捐贈(zèng)的
（1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：
按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
B。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
(3)如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。賬務(wù)處理詳見投資章節(jié)
盤盈的
按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。賬務(wù)處理詳見貨幣資金章節(jié)
無償調(diào)入的
按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中常見的稅金
契稅、耕地占用稅、車輛購置稅。
備注
企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)”。
【考情分析】
從應(yīng)試角度看，由于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、處置等業(yè)務(wù)均屬于企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，因此，后續(xù)的特殊業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)報(bào)表問題上，免不了會(huì)涉及固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，只有在這里先打好基本功，才能自如地在后續(xù)問題上進(jìn)行運(yùn)用。
【重點(diǎn)·難點(diǎn)解析】
5.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
（一）固定資產(chǎn)的特征
1．為生產(chǎn)商品、提供商品、出租或經(jīng)營管理而持有；
2．使用年限超過一年；
3．單位價(jià)值較高。
（二）固定資產(chǎn)的分類（略）
5.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)
渠道
價(jià)值構(gòu)成
購入
按實(shí)際支付的買價(jià)場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。
在購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分配總成本。
參見教材116頁例2。
自行建造
按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。
參見教材118頁例3。
投資者投入
按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，即評估或協(xié)議價(jià)作為入賬價(jià)值。
融資租入
如果該資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于30%
以租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價(jià)值
如果占資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%
按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的
原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的改擴(kuò)建支出-改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入。
【例1】甲公司2005年1月1日開始對其廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，該廠房原價(jià)為1000萬元，已提折舊600萬元。工程期為半年，于7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司共支付了2100萬元的工程款，殘值回收2萬元，款項(xiàng)均以銀行存款方式結(jié)算。經(jīng)認(rèn)定，改、擴(kuò)建后的廠房預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為2340萬元。
［解析］會(huì)計(jì)分錄如下：
①將廠房投入改擴(kuò)建時(shí)：②支付改擴(kuò)建工程款時(shí)：
借：在建工程 400借：在建工程 2100
累計(jì)折舊 600貸：銀行存款 2100
貸：固定資產(chǎn) 1000④工程完工時(shí)：
③回收殘值時(shí)：借：固定資產(chǎn) 2340
借：銀行存款 2營業(yè)外支出158
貸：在建工程 2貸：在建工程 2498
債務(wù)重組方式換入的
應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）
詳見第十六章
非貨幣性交易方式換入的
無補(bǔ)價(jià)情況下
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)
有補(bǔ)價(jià)情況下
收補(bǔ)價(jià)方
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對應(yīng)的收益(或-補(bǔ)價(jià)對應(yīng)的損失)+相關(guān)稅費(fèi)
支付補(bǔ)價(jià)方
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)
詳見第十七章
接受捐贈(zèng)的
（1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：
按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
B。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
(3)如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。賬務(wù)處理詳見投資章節(jié)
盤盈的
按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。賬務(wù)處理詳見貨幣資金章節(jié)
無償調(diào)入的
按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中常見的稅金
契稅、耕地占用稅、車輛購置稅。
備注
企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)”。