第九章 職工薪酬
一、新準(zhǔn)則的制定與以往相比有以下幾點(diǎn)區(qū)別和特點(diǎn)：
1、首次系統(tǒng)規(guī)范：此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即是首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星的涉及規(guī)范。
2、 明確定義：此準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即是包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計(jì)八項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。
3、 增加內(nèi)涵：此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。
4、會(huì)計(jì)處理：此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則。
（1）首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則：在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而以往則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
（2）福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額，有的則按實(shí)列支不留余額，此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對(duì)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。
（3）導(dǎo)入了新增職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法：①辭退福利：對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用。②帶薪休假等新型職工薪酬：對(duì)于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會(huì)計(jì)上不作處理；對(duì)于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過(guò)帶薪休假數(shù)對(duì)應(yīng)的工資金額確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職工累積帶薪休假時(shí)，沖減已計(jì)提的負(fù)債，差額計(jì)入當(dāng)期損益。
5、信息披露：此準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。
二、賬戶設(shè)置
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶核算。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按下列情況處理：
1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
2、應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
3、除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
職工薪酬是按照其發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，按照用途進(jìn)行分配的。
生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資及福利費(fèi)借記“生產(chǎn)成本”賬戶，提供勞務(wù)的工人工資及福利費(fèi)借記“勞務(wù)成本”賬戶，車間管理人員的工資及福利費(fèi)借記“制造費(fèi)用”賬戶，進(jìn)行基本建設(shè)工程的人員工資及福利費(fèi)借記“在建工程”賬戶，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶（若按規(guī)定可予以資本化），行政管理人員工資及福利費(fèi)借記“管理費(fèi)用”賬戶等，貸記"應(yīng)付職工薪酬－－工資（或職工福利）"賬戶。這種會(huì)計(jì)處理辦法與原“應(yīng)付工資”的核算制度相比，職工薪酬分配渠道擴(kuò)大到無(wú)形資產(chǎn)成本。
企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配。分別借記“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費(fèi)用”賬戶、“在建工程”賬戶、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶、“管理費(fèi)用”賬戶等，貸記“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶。繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”賬戶（職工負(fù)擔(dān)部分），借記“應(yīng)付職工薪酬－－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例1：甲公司發(fā)生工資薪酬情況：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資為40000元，車間管理人員職工資10000元，為開發(fā)專利產(chǎn)品發(fā)生職工工資30000元（假設(shè)按規(guī)定可予以資本化），行政管理部門人員職工工資20000元。費(fèi)用分配處理為：
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 40000
制造費(fèi)用 10000
無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 30000
管理費(fèi)用 20000
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 100000
例2：甲公司按照工資薪酬10%的比例繳存住房公積金，具體為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用為4000元，車間管理人員住房公積金費(fèi)用1000元，為開發(fā)專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用3000元（假設(shè)按規(guī)定可予以資本化），行政管理部門人員住房公積金費(fèi)用2000元。費(fèi)用分配處理為：
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 4000
制造費(fèi)用 1000
無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 3000
管理費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金 10000
繳存時(shí)，代扣應(yīng)由職工承擔(dān)的10%一并處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬—工資 10000
應(yīng)付職工薪酬—住房公積金 10000
貸：銀行存款 20000
一、新準(zhǔn)則的制定與以往相比有以下幾點(diǎn)區(qū)別和特點(diǎn)：
1、首次系統(tǒng)規(guī)范：此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即是首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星的涉及規(guī)范。
2、 明確定義：此準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即是包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計(jì)八項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。
3、 增加內(nèi)涵：此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。
4、會(huì)計(jì)處理：此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則。
（1）首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則：在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而以往則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
（2）福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額，有的則按實(shí)列支不留余額，此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對(duì)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。
（3）導(dǎo)入了新增職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法：①辭退福利：對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用。②帶薪休假等新型職工薪酬：對(duì)于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會(huì)計(jì)上不作處理；對(duì)于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過(guò)帶薪休假數(shù)對(duì)應(yīng)的工資金額確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職工累積帶薪休假時(shí)，沖減已計(jì)提的負(fù)債，差額計(jì)入當(dāng)期損益。
5、信息披露：此準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。
二、賬戶設(shè)置
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶核算。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按下列情況處理：
1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
2、應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
3、除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
職工薪酬是按照其發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，按照用途進(jìn)行分配的。
生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資及福利費(fèi)借記“生產(chǎn)成本”賬戶，提供勞務(wù)的工人工資及福利費(fèi)借記“勞務(wù)成本”賬戶，車間管理人員的工資及福利費(fèi)借記“制造費(fèi)用”賬戶，進(jìn)行基本建設(shè)工程的人員工資及福利費(fèi)借記“在建工程”賬戶，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶（若按規(guī)定可予以資本化），行政管理人員工資及福利費(fèi)借記“管理費(fèi)用”賬戶等，貸記"應(yīng)付職工薪酬－－工資（或職工福利）"賬戶。這種會(huì)計(jì)處理辦法與原“應(yīng)付工資”的核算制度相比，職工薪酬分配渠道擴(kuò)大到無(wú)形資產(chǎn)成本。
企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配。分別借記“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費(fèi)用”賬戶、“在建工程”賬戶、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶、“管理費(fèi)用”賬戶等，貸記“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶。繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”賬戶（職工負(fù)擔(dān)部分），借記“應(yīng)付職工薪酬－－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例1：甲公司發(fā)生工資薪酬情況：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資為40000元，車間管理人員職工資10000元，為開發(fā)專利產(chǎn)品發(fā)生職工工資30000元（假設(shè)按規(guī)定可予以資本化），行政管理部門人員職工工資20000元。費(fèi)用分配處理為：
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 40000
制造費(fèi)用 10000
無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 30000
管理費(fèi)用 20000
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 100000
例2：甲公司按照工資薪酬10%的比例繳存住房公積金，具體為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用為4000元，車間管理人員住房公積金費(fèi)用1000元，為開發(fā)專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用3000元（假設(shè)按規(guī)定可予以資本化），行政管理部門人員住房公積金費(fèi)用2000元。費(fèi)用分配處理為：
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 4000
制造費(fèi)用 1000
無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 3000
管理費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金 10000
繳存時(shí)，代扣應(yīng)由職工承擔(dān)的10%一并處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬—工資 10000
應(yīng)付職工薪酬—住房公積金 10000
貸：銀行存款 20000