三、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定
對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的資產(chǎn)，先進(jìn)行要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測(cè)試，并追溯調(diào)整外，對(duì)于實(shí)施日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。
基準(zhǔn)日期為2007年1月1日。具體做法參照《首次使用具體準(zhǔn)則》；2007年1月1日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。
四、新準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響
商譽(yù)，規(guī)定每年至少減值測(cè)試一次，首次采用將對(duì)損益影響很大，今后使用影響較少。而且按照資產(chǎn)減值的沖減順序，首先沖減商譽(yù)，沖減成零以后才能沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的其他資產(chǎn)項(xiàng)目。
其他項(xiàng)目執(zhí)行與現(xiàn)行準(zhǔn)則基本相同，沒(méi)有太大的影響。
五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中將存在的問(wèn)題
(一)關(guān)于引入資產(chǎn)組的問(wèn)題
對(duì)于一些以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國(guó)的大部分上市公司沒(méi)有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例(而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的)，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國(guó)企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，電腦化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。
(二)關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問(wèn)題
盡管財(cái)政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的秘密計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動(dòng)和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來(lái)看，此項(xiàng)規(guī)定尚可理解，但從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項(xiàng)規(guī)定得以實(shí)行，則會(huì)計(jì)上面臨的主要問(wèn)題有：
其一，不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就無(wú)法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。如A公司擁有一項(xiàng)價(jià)值150萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，2004年的可收回金額為120萬(wàn)元，計(jì)提30萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，2005年該項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至130萬(wàn)元，此時(shí)該賬面價(jià)值已恢復(fù)10萬(wàn)元，但按準(zhǔn)則的要求，恢復(fù)的10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，賬面價(jià)值仍為120萬(wàn)元。而此時(shí)的賬面價(jià)值既不等于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了穩(wěn)健性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
其二，資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)時(shí)，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時(shí)轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤(rùn)總額。因此，準(zhǔn)則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤(rùn)的隨意性，但無(wú)法控制公司在資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤(rùn)。
(三)關(guān)于商譽(yù)的減值測(cè)試問(wèn)題
和其他資產(chǎn)的減值相比，商譽(yù)的減值測(cè)試尤為困難。商譽(yù)要結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，但這本身就蘊(yùn)含了大量的操作性問(wèn)題，如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組，是否會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)錯(cuò)誤的分配給過(guò)小的資產(chǎn)組或者過(guò)大的資產(chǎn)組？過(guò)小和過(guò)大將直接影響商譽(yù)的減值測(cè)試結(jié)果，進(jìn)而影響到公司的利潤(rùn)表。由于這里包含了太多的主觀判斷因素，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這里將是公司進(jìn)行利潤(rùn)操控的灰色地帶。
對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的資產(chǎn)，先進(jìn)行要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測(cè)試，并追溯調(diào)整外，對(duì)于實(shí)施日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。
基準(zhǔn)日期為2007年1月1日。具體做法參照《首次使用具體準(zhǔn)則》；2007年1月1日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。
四、新準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響
商譽(yù)，規(guī)定每年至少減值測(cè)試一次，首次采用將對(duì)損益影響很大，今后使用影響較少。而且按照資產(chǎn)減值的沖減順序，首先沖減商譽(yù)，沖減成零以后才能沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的其他資產(chǎn)項(xiàng)目。
其他項(xiàng)目執(zhí)行與現(xiàn)行準(zhǔn)則基本相同，沒(méi)有太大的影響。
五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中將存在的問(wèn)題
(一)關(guān)于引入資產(chǎn)組的問(wèn)題
對(duì)于一些以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國(guó)的大部分上市公司沒(méi)有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例(而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的)，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國(guó)企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，電腦化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。
(二)關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問(wèn)題
盡管財(cái)政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的秘密計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動(dòng)和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來(lái)看，此項(xiàng)規(guī)定尚可理解，但從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項(xiàng)規(guī)定得以實(shí)行，則會(huì)計(jì)上面臨的主要問(wèn)題有：
其一，不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就無(wú)法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。如A公司擁有一項(xiàng)價(jià)值150萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，2004年的可收回金額為120萬(wàn)元，計(jì)提30萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，2005年該項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至130萬(wàn)元，此時(shí)該賬面價(jià)值已恢復(fù)10萬(wàn)元，但按準(zhǔn)則的要求，恢復(fù)的10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，賬面價(jià)值仍為120萬(wàn)元。而此時(shí)的賬面價(jià)值既不等于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了穩(wěn)健性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
其二，資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)時(shí)，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時(shí)轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤(rùn)總額。因此，準(zhǔn)則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤(rùn)的隨意性，但無(wú)法控制公司在資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤(rùn)。
(三)關(guān)于商譽(yù)的減值測(cè)試問(wèn)題
和其他資產(chǎn)的減值相比，商譽(yù)的減值測(cè)試尤為困難。商譽(yù)要結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，但這本身就蘊(yùn)含了大量的操作性問(wèn)題，如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組，是否會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)錯(cuò)誤的分配給過(guò)小的資產(chǎn)組或者過(guò)大的資產(chǎn)組？過(guò)小和過(guò)大將直接影響商譽(yù)的減值測(cè)試結(jié)果，進(jìn)而影響到公司的利潤(rùn)表。由于這里包含了太多的主觀判斷因素，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這里將是公司進(jìn)行利潤(rùn)操控的灰色地帶。