三、新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定
對于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的資產(chǎn)，先進(jìn)行要對各項資產(chǎn)進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測試，并追溯調(diào)整外，對于實施日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。
基準(zhǔn)日期為2007年1月1日。具體做法參照《首次使用具體準(zhǔn)則》；2007年1月1日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。
四、新準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項的影響
商譽，規(guī)定每年至少減值測試一次，首次采用將對損益影響很大，今后使用影響較少。而且按照資產(chǎn)減值的沖減順序，首先沖減商譽，沖減成零以后才能沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的其他資產(chǎn)項目。
其他項目執(zhí)行與現(xiàn)行準(zhǔn)則基本相同，沒有太大的影響。
五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實施過程中將存在的問題
(一)關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題
對于一些以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例(而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的)，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。另外，會計人員素質(zhì)不高，電腦化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。
(二)關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題
盡管財政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤的目的秘密計提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規(guī)定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項規(guī)定得以實行，則會計上面臨的主要問題有：
其一，不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備，也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。如A公司擁有一項價值150萬元的固定資產(chǎn)，2004年的可收回金額為120萬元，計提30萬元的減值準(zhǔn)備，2005年該項資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至130萬元，此時該賬面價值已恢復(fù)10萬元，但按準(zhǔn)則的要求，恢復(fù)的10萬元減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，賬面價值仍為120萬元。而此時的賬面價值既不等于該項資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了穩(wěn)健性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實價值。
其二，資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實際變現(xiàn)時，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。因此，準(zhǔn)則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但無法控制公司在資產(chǎn)實際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤。
(三)關(guān)于商譽的減值測試問題
和其他資產(chǎn)的減值相比，商譽的減值測試尤為困難。商譽要結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，但這本身就蘊含了大量的操作性問題，如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組，是否會產(chǎn)生商譽錯誤的分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組？過小和過大將直接影響商譽的減值測試結(jié)果，進(jìn)而影響到公司的利潤表。由于這里包含了太多的主觀判斷因素，財務(wù)人員和審計人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這里將是公司進(jìn)行利潤操控的灰色地帶。
對于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的資產(chǎn)，先進(jìn)行要對各項資產(chǎn)進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測試，并追溯調(diào)整外，對于實施日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。
基準(zhǔn)日期為2007年1月1日。具體做法參照《首次使用具體準(zhǔn)則》；2007年1月1日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。
四、新準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項的影響
商譽，規(guī)定每年至少減值測試一次，首次采用將對損益影響很大，今后使用影響較少。而且按照資產(chǎn)減值的沖減順序，首先沖減商譽，沖減成零以后才能沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的其他資產(chǎn)項目。
其他項目執(zhí)行與現(xiàn)行準(zhǔn)則基本相同，沒有太大的影響。
五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實施過程中將存在的問題
(一)關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題
對于一些以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例(而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的)，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。另外，會計人員素質(zhì)不高，電腦化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。
(二)關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題
盡管財政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤的目的秘密計提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規(guī)定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項規(guī)定得以實行，則會計上面臨的主要問題有：
其一，不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備，也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。如A公司擁有一項價值150萬元的固定資產(chǎn)，2004年的可收回金額為120萬元，計提30萬元的減值準(zhǔn)備，2005年該項資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至130萬元，此時該賬面價值已恢復(fù)10萬元，但按準(zhǔn)則的要求，恢復(fù)的10萬元減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，賬面價值仍為120萬元。而此時的賬面價值既不等于該項資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了穩(wěn)健性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實價值。
其二，資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實際變現(xiàn)時，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。因此，準(zhǔn)則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但無法控制公司在資產(chǎn)實際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤。
(三)關(guān)于商譽的減值測試問題
和其他資產(chǎn)的減值相比，商譽的減值測試尤為困難。商譽要結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，但這本身就蘊含了大量的操作性問題，如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組，是否會產(chǎn)生商譽錯誤的分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組？過小和過大將直接影響商譽的減值測試結(jié)果，進(jìn)而影響到公司的利潤表。由于這里包含了太多的主觀判斷因素，財務(wù)人員和審計人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這里將是公司進(jìn)行利潤操控的灰色地帶。