第十六章 所得稅
第一節(jié) 新準(zhǔn)則下所得稅的主要內(nèi)容
一、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅
二、要確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即未來(lái)不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。
（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。
三、暫時(shí)性差異的概念
資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
四、確認(rèn)規(guī)定
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。
（二）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能滿(mǎn)足獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（四）企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
五、計(jì)量規(guī)定
（一）與上述確認(rèn)規(guī)定的第一條相對(duì)應(yīng)，準(zhǔn)則在計(jì)量第一條中明確規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。即計(jì)量應(yīng)交所得稅。
（二）企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括企業(yè)合并和直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)。與直接計(jì)入權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益而不是所得稅費(fèi)用。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將期影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
六、披露要求
在資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅所得稅負(fù)債，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用，在附注中披露所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系；未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額等多項(xiàng)信息。
第二節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅賬戶(hù)的設(shè)置
一、賬戶(hù)設(shè)置
根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)設(shè)置如下賬戶(hù)：
1、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；
2、“所得稅”賬戶(hù)：核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用；
3、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；
4、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。
只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)范圍
（一）根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的交易事項(xiàng)主要有三種情況：
1、商譽(yù)的初始確認(rèn)；
2、同時(shí)具有“不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債；
3、同時(shí)滿(mǎn)足“投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（二）企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易主要有三種情況：
1、同時(shí)具備“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并以及交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)；
2、不同時(shí)具備“暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回以及未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；
3、資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。
除了上述不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易中的可抵扣暫時(shí)性差異外，只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
第三節(jié) 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況
所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，并且要求企業(yè)要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。從我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況分析，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異，進(jìn)而將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度時(shí)，絕大部分企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；執(zhí)行新準(zhǔn)則后，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
需要注意的是彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則對(duì)彌補(bǔ)虧損當(dāng)期允許確認(rèn)所得稅利益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)必須五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出正確判斷，如果不能轉(zhuǎn)回則不應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。
第四節(jié) 舉例說(shuō)明新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅的變化
一、會(huì)計(jì)處理方法
舊制規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，這里的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。而《準(zhǔn)則》明確廢止了以前的會(huì)計(jì)核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。
二、提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念
1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)利利中抵扣的金額。
（1）一臺(tái)設(shè)備的價(jià)值為100元，折舊30元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值70元將在未來(lái)期間作為折舊或通過(guò)處置作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)抵扣，未來(lái)收回時(shí)70元都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值70元，沒(méi)有差異。
（2）一項(xiàng)存貨的原值為100元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40元，賬面價(jià)值60元，在未來(lái)銷(xiāo)售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本為100元，存貨的計(jì)稅就是100元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40元。
2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額是按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
（1）賬面金額100萬(wàn)元的應(yīng)付工資，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣，未來(lái)期間支付后不得從應(yīng)稅所得額中抵扣，該應(yīng)付工資的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。
（2）賬面金額為100萬(wàn)元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅已完稅，未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。
第一節(jié) 新準(zhǔn)則下所得稅的主要內(nèi)容
一、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅
二、要確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即未來(lái)不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。
（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。
三、暫時(shí)性差異的概念
資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
四、確認(rèn)規(guī)定
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。
（二）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能滿(mǎn)足獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（四）企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
五、計(jì)量規(guī)定
（一）與上述確認(rèn)規(guī)定的第一條相對(duì)應(yīng)，準(zhǔn)則在計(jì)量第一條中明確規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。即計(jì)量應(yīng)交所得稅。
（二）企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括企業(yè)合并和直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)。與直接計(jì)入權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益而不是所得稅費(fèi)用。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將期影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
六、披露要求
在資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅所得稅負(fù)債，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用，在附注中披露所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系；未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額等多項(xiàng)信息。
第二節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅賬戶(hù)的設(shè)置
一、賬戶(hù)設(shè)置
根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)設(shè)置如下賬戶(hù)：
1、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；
2、“所得稅”賬戶(hù)：核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用；
3、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；
4、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。
只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)范圍
（一）根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的交易事項(xiàng)主要有三種情況：
1、商譽(yù)的初始確認(rèn)；
2、同時(shí)具有“不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債；
3、同時(shí)滿(mǎn)足“投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（二）企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易主要有三種情況：
1、同時(shí)具備“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并以及交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)；
2、不同時(shí)具備“暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回以及未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；
3、資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。
除了上述不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易中的可抵扣暫時(shí)性差異外，只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
第三節(jié) 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況
所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，并且要求企業(yè)要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。從我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況分析，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異，進(jìn)而將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度時(shí)，絕大部分企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；執(zhí)行新準(zhǔn)則后，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
需要注意的是彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則對(duì)彌補(bǔ)虧損當(dāng)期允許確認(rèn)所得稅利益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)必須五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出正確判斷，如果不能轉(zhuǎn)回則不應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。
第四節(jié) 舉例說(shuō)明新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅的變化
一、會(huì)計(jì)處理方法
舊制規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，這里的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。而《準(zhǔn)則》明確廢止了以前的會(huì)計(jì)核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。
二、提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念
1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)利利中抵扣的金額。
（1）一臺(tái)設(shè)備的價(jià)值為100元，折舊30元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值70元將在未來(lái)期間作為折舊或通過(guò)處置作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)抵扣，未來(lái)收回時(shí)70元都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值70元，沒(méi)有差異。
（2）一項(xiàng)存貨的原值為100元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40元，賬面價(jià)值60元，在未來(lái)銷(xiāo)售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本為100元，存貨的計(jì)稅就是100元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40元。
2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額是按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
（1）賬面金額100萬(wàn)元的應(yīng)付工資，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣，未來(lái)期間支付后不得從應(yīng)稅所得額中抵扣，該應(yīng)付工資的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。
（2）賬面金額為100萬(wàn)元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅已完稅，未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。