三、在計稅基礎(chǔ)上的不同
在計稅基礎(chǔ)上，舊制度強調(diào)的是企業(yè)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度來進行分析，主要強調(diào)從損益表的角度進行分析；在這種計稅基礎(chǔ)上，舊制度強調(diào)的會計收益與應(yīng)納稅所得之間所存在的時間性差異和永久性差異，并分別采用不同的方法進行處理。新準則強調(diào)的是企業(yè)在特定時日資產(chǎn)、負債的賬面價值與該資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)之間所存在的差異，主要是從余額的角度來進行分析；在這種計稅基礎(chǔ)上，新準則強調(diào)的是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅計處之間所存在的暫時性差異，并將這種暫時性差異對企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)和 遞延所得稅負債分別加以處理。
例如，甲公司2000年12月1日取得設(shè)備一項，賬面價值包括買價、運雜費、保險費等為90萬元。甲公司該臺設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為90萬元，期末無殘值。假設(shè)甲公司會計制度規(guī)定，按直線法折舊：會計折舊年限為5年；稅法折舊年限為6年。2001年至2006年，各年均實現(xiàn)會計利潤100萬元，2001年至2004年，企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2005年改為25%.有關(guān)會計處理如下：
1、第一種賬務(wù)處理方法：
2001年年末，有關(guān)所得稅會計處理：
（1）會計年折舊額=90/5=18（萬元）
（2）稅法年折舊額=90/6=15（萬元）
（3）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=（75-72）×33%=0.99（萬元）
（4）所得稅費用=100×33%=33（萬元）
（5）應(yīng)交所得稅=（100+3）×33%=33.99（萬元）
借：所得稅 33
遞延所得稅資產(chǎn) 0.99
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33.99
2002年——2004年，會計處理同上。
2005年末，所得稅稅率改為25%時的會計處理：
調(diào)整2001年至2004年遞延所得稅資產(chǎn)：
遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=0.99×4÷33%×（25%-33%）=-0.96（萬元）
借：所得稅 0.96
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.96
按新所得稅稅率進行賬務(wù)處理：
借：所得稅 25
遞延所得稅資產(chǎn) 0.75
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 25.75
2006年，稅法規(guī)定不再計提折舊，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。所得稅會計處理：
借：所得稅 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75（＝15×25%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 21.25 [＝（100-15）×25%]
2、第二種賬務(wù)處理方法
2001年末至2004年末賬務(wù)處理同上。
2005年末，賬務(wù)處理：
（1）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
=[（90-15×4）-（90-18×4）×25%-0.99×4=-0.96（萬元）
（2）所得稅費用=25.75＋0.96=26.71（萬元）
（3）應(yīng)交所得稅=（100+3）×25%=25.75（萬元）
借：所得稅 26.71
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.96
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 25.75
2006年賬務(wù)處理同第一種方法。
以上兩種方法均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，但由以上賬務(wù)處理可見，第二種賬務(wù)處理方法比較簡單。
分析：資產(chǎn)負債法進行所得稅的相關(guān)賬務(wù)處理，可以分為幾個步驟：
1、確定產(chǎn)生暫時性差異的項目
2、確定各年的暫時性差異
3、確定該差異對納稅的影響
4、根據(jù)各年度會計期末遞延所得稅資產(chǎn)或負債的賬面價值確定各年度應(yīng)提取的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額，相應(yīng)地也就確定了各年度該暫時性差異對所得稅的影響
5、用暫時性差異對所得稅的影響來調(diào)整無差別計價基數(shù)下的賬務(wù)處理程序。
四、對本期虧損的處理
舊制度規(guī)定對于可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。在新準則中，對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認為遞延所得稅資產(chǎn)，這是一種抵減所得稅的利益在虧損當年確認的當期確認法。
例：甲企業(yè)2011年~2014年的賬面利潤分別為：-100000元、30000元、40000元、50000元，假定無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率為30％。
1、2011年12月31曰，如果甲企業(yè)有充分的理由可以確定以后年度有足夠的應(yīng)稅利潤用以彌補當年虧損，此時應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)30000元（100000×30％）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000
貸：所得稅——補虧減稅 30000
2、2012年實現(xiàn)利潤30000元，全部用以彌補2011年虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)9000元（30000×30％）。
借：所得稅 9000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9000
3、2012年12月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行了復(fù)核，由于產(chǎn)品銷路出現(xiàn)了問題，估計未來期間很可能有20000元虧損無法用以后年度的應(yīng)稅利潤進行彌補，這時，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，減記的金額為6000元（20000×30％）。
借：營業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值 6000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6000
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的各種準備不得在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，甲企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元，調(diào)增的數(shù)額全部用于往年虧損。此時，賬面上尚未彌補的虧損為70000元（100000-30000），而稅前可彌補的虧損為64000元[100000-（30000+6000）]，兩者數(shù)額并不一致。
4、2013年，實現(xiàn)利潤40000元，全部用以彌補2011年虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12000元（40000×30％）。
借：所得稅 12000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12000
5、2013年12月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行了復(fù)核，由于經(jīng)營情況良好，估計未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補往年的虧損，這時，應(yīng)當將2012年減記的遞延所得稅資產(chǎn)6000元轉(zhuǎn)回。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 6000
貸：營業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值 6000
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規(guī)定，對于已經(jīng)提取減值準備的項目，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而沖銷的減值準備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。因此，2013年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元。此時，賬面上尚未彌補的虧損為30000元（100000-30000-40000），稅前可彌補的虧損也為30000元[100000-（30000+6000）-（40000-6000）]，兩者數(shù)額一致。
6、2014年，實現(xiàn)利潤50000元，除了用于彌補2011年虧損30000元外，剩余的20000元應(yīng)繳企業(yè)所得稅6000]元（20000×30％），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)9000元（30000×30％）。
借：所得稅 15000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6000
通過上例，我們可以看出，對于企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當將減記的遞延昕得稅資產(chǎn)金額計入"營業(yè)外支出"科目，但此時應(yīng)按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，調(diào)整后賬面可以彌補的虧損與稅務(wù)上允許彌補的虧損數(shù)額不一致。
五、在減值的確認與計量
舊制度沒有對遞延借項計提減值準備。新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回
在計稅基礎(chǔ)上，舊制度強調(diào)的是企業(yè)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度來進行分析，主要強調(diào)從損益表的角度進行分析；在這種計稅基礎(chǔ)上，舊制度強調(diào)的會計收益與應(yīng)納稅所得之間所存在的時間性差異和永久性差異，并分別采用不同的方法進行處理。新準則強調(diào)的是企業(yè)在特定時日資產(chǎn)、負債的賬面價值與該資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)之間所存在的差異，主要是從余額的角度來進行分析；在這種計稅基礎(chǔ)上，新準則強調(diào)的是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅計處之間所存在的暫時性差異，并將這種暫時性差異對企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)和 遞延所得稅負債分別加以處理。
例如，甲公司2000年12月1日取得設(shè)備一項，賬面價值包括買價、運雜費、保險費等為90萬元。甲公司該臺設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為90萬元，期末無殘值。假設(shè)甲公司會計制度規(guī)定，按直線法折舊：會計折舊年限為5年；稅法折舊年限為6年。2001年至2006年，各年均實現(xiàn)會計利潤100萬元，2001年至2004年，企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2005年改為25%.有關(guān)會計處理如下：
1、第一種賬務(wù)處理方法：
2001年年末，有關(guān)所得稅會計處理：
（1）會計年折舊額=90/5=18（萬元）
（2）稅法年折舊額=90/6=15（萬元）
（3）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=（75-72）×33%=0.99（萬元）
（4）所得稅費用=100×33%=33（萬元）
（5）應(yīng)交所得稅=（100+3）×33%=33.99（萬元）
借：所得稅 33
遞延所得稅資產(chǎn) 0.99
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33.99
2002年——2004年，會計處理同上。
2005年末，所得稅稅率改為25%時的會計處理：
調(diào)整2001年至2004年遞延所得稅資產(chǎn)：
遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=0.99×4÷33%×（25%-33%）=-0.96（萬元）
借：所得稅 0.96
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.96
按新所得稅稅率進行賬務(wù)處理：
借：所得稅 25
遞延所得稅資產(chǎn) 0.75
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 25.75
2006年，稅法規(guī)定不再計提折舊，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。所得稅會計處理：
借：所得稅 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75（＝15×25%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 21.25 [＝（100-15）×25%]
2、第二種賬務(wù)處理方法
2001年末至2004年末賬務(wù)處理同上。
2005年末，賬務(wù)處理：
（1）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
=[（90-15×4）-（90-18×4）×25%-0.99×4=-0.96（萬元）
（2）所得稅費用=25.75＋0.96=26.71（萬元）
（3）應(yīng)交所得稅=（100+3）×25%=25.75（萬元）
借：所得稅 26.71
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.96
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 25.75
2006年賬務(wù)處理同第一種方法。
以上兩種方法均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，但由以上賬務(wù)處理可見，第二種賬務(wù)處理方法比較簡單。
分析：資產(chǎn)負債法進行所得稅的相關(guān)賬務(wù)處理，可以分為幾個步驟：
1、確定產(chǎn)生暫時性差異的項目
2、確定各年的暫時性差異
3、確定該差異對納稅的影響
4、根據(jù)各年度會計期末遞延所得稅資產(chǎn)或負債的賬面價值確定各年度應(yīng)提取的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額，相應(yīng)地也就確定了各年度該暫時性差異對所得稅的影響
5、用暫時性差異對所得稅的影響來調(diào)整無差別計價基數(shù)下的賬務(wù)處理程序。
四、對本期虧損的處理
舊制度規(guī)定對于可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。在新準則中，對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認為遞延所得稅資產(chǎn)，這是一種抵減所得稅的利益在虧損當年確認的當期確認法。
例：甲企業(yè)2011年~2014年的賬面利潤分別為：-100000元、30000元、40000元、50000元，假定無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率為30％。
1、2011年12月31曰，如果甲企業(yè)有充分的理由可以確定以后年度有足夠的應(yīng)稅利潤用以彌補當年虧損，此時應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)30000元（100000×30％）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000
貸：所得稅——補虧減稅 30000
2、2012年實現(xiàn)利潤30000元，全部用以彌補2011年虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)9000元（30000×30％）。
借：所得稅 9000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9000
3、2012年12月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行了復(fù)核，由于產(chǎn)品銷路出現(xiàn)了問題，估計未來期間很可能有20000元虧損無法用以后年度的應(yīng)稅利潤進行彌補，這時，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，減記的金額為6000元（20000×30％）。
借：營業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值 6000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6000
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的各種準備不得在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，甲企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元，調(diào)增的數(shù)額全部用于往年虧損。此時，賬面上尚未彌補的虧損為70000元（100000-30000），而稅前可彌補的虧損為64000元[100000-（30000+6000）]，兩者數(shù)額并不一致。
4、2013年，實現(xiàn)利潤40000元，全部用以彌補2011年虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12000元（40000×30％）。
借：所得稅 12000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12000
5、2013年12月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行了復(fù)核，由于經(jīng)營情況良好，估計未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補往年的虧損，這時，應(yīng)當將2012年減記的遞延所得稅資產(chǎn)6000元轉(zhuǎn)回。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 6000
貸：營業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值 6000
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規(guī)定，對于已經(jīng)提取減值準備的項目，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而沖銷的減值準備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。因此，2013年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元。此時，賬面上尚未彌補的虧損為30000元（100000-30000-40000），稅前可彌補的虧損也為30000元[100000-（30000+6000）-（40000-6000）]，兩者數(shù)額一致。
6、2014年，實現(xiàn)利潤50000元，除了用于彌補2011年虧損30000元外，剩余的20000元應(yīng)繳企業(yè)所得稅6000]元（20000×30％），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)9000元（30000×30％）。
借：所得稅 15000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6000
通過上例，我們可以看出，對于企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當將減記的遞延昕得稅資產(chǎn)金額計入"營業(yè)外支出"科目，但此時應(yīng)按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，調(diào)整后賬面可以彌補的虧損與稅務(wù)上允許彌補的虧損數(shù)額不一致。
五、在減值的確認與計量
舊制度沒有對遞延借項計提減值準備。新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回