第三節(jié) 包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值
[例題考點提示]
資產(chǎn)組減值的認定和會計處理。
[經(jīng)典例題]
大海公司擁有X，Y及Z三個資產(chǎn)組。在2008年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元，160萬元和200萬元。沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線。預(yù)計使用壽命分別為：10年，20年，20年。釆用直線吧計提折舊，由于大海公司的竟?fàn)帉κ滞ㄟ^技術(shù)創(chuàng)新推出了更好的同類產(chǎn)品。迎得了市場。從而對大海公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響。為此，大海公司于2008年末對各個資產(chǎn)組需要進行減值測試。
已知大海公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)?？偛抠Y產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心。其中辦公大樓的賬面價值為200萬元。研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。其中辦公大樓的賬面價值可以合理一致的基礎(chǔ)上分攤到各資產(chǎn)組。但研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤到各相關(guān)資產(chǎn)組，對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。
大海公司計算得到的資產(chǎn)組X的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為180萬元。資產(chǎn)組Y的未來現(xiàn)金流量為110萬元。資產(chǎn)組Z的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140萬元。
假定：包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（大海公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為580萬元；假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。假定總部資產(chǎn)辦公大樓未來現(xiàn)金流量為80萬元。研發(fā)中心未來現(xiàn)金流量為76萬元。
假定（2）：如果包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（大海公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為204萬元，請給出進一步的減值分配處理。
要求：（1）計算確定資產(chǎn)組Z，Y和Z及總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額是多少？
（2）計算出總部資產(chǎn)二次資產(chǎn)減值分攤時各個資產(chǎn)組的分攤數(shù)。用表格來填列。
（3）做出上述計提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。答案的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)。（分別按照兩個假定的情況處理）
[例題答案]
（1）在對各資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于大海公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)。因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以再合理一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組。因此對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩于使用年限加權(quán)平均法計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下（單位萬元）：
1）:
項目 資產(chǎn)組X 資產(chǎn)組Y 資產(chǎn)組Z 總計
各資產(chǎn)組的賬面價值 100 160 200 480
各資產(chǎn)組的剩于使用壽命 10 20 20
按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 2
加權(quán)計算后的賬面價值 100 320 400 820
[辦公大樓分攤比例（各資產(chǎn)組
加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組
加權(quán)平均計算后的賬面價值合計] 12.2% 39.02% 48.78% 100%
辦公大樓賬面價值
分攤到各資產(chǎn)組的金額 24.4 78.04 97.56 200
包括分攤的辦公大樓賬面
價值的各資產(chǎn)組賬面價值 124.4 238.04 297.56 660
2）由于資產(chǎn)組X,Y,Z的可收回金額分別為（180,110,140）萬元.而相應(yīng)的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為124.4萬元,238.04萬元,297.56萬元.資產(chǎn)組Y,Z的可收回金額均低于期賬面價值,應(yīng)當(dāng)分別確認128.04萬元和157.56萬元減值損失.并將該損失在辦公大樓和資產(chǎn)組這間進行分攤.根據(jù)分攤結(jié)果.
因資產(chǎn)組Y發(fā)生減值損失128.04萬元.而導(dǎo)致辦公大樓減值41.98萬元（128.04*78.04/238.04）.導(dǎo)致資產(chǎn)組Y中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值86.06萬元（128.04*160/238.04）.
因資產(chǎn)組Z發(fā)生減值損失157.56萬元.而導(dǎo)致辦公大樓減值51.66萬元（157.56*97.56/297.56）.導(dǎo)致資產(chǎn)組Z中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值為105.90萬元（157.56*200/297.56）.
3）經(jīng)過減值測試后,資產(chǎn)組X,Y,Z和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元.（160-86）74萬元.（200-106）94萬元.（200-42-52）106萬元）.附:（這里都是取整數(shù),去掉了后面的倆位數(shù)點,因為考慮到這些是固定資產(chǎn)項目,還是按整數(shù)來計算好些）.
研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元.由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即大海公司）的賬面價值總額為（100+74+94+106）=474萬元.但其可收回金額為580萬元.則沒有發(fā)生減值.不用再進行二次分攤減值（包括研發(fā)中心的減值損失）.
根據(jù)上述計算分析結(jié)果,大海公司X資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值.資產(chǎn)組Y和z發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)對其所包括資產(chǎn)分別確認減值86.06萬元和105.90萬元.總部資產(chǎn)中,辦公大樓發(fā)生了減值.應(yīng)當(dāng)確認減值94萬元,但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值.
4）會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 285.96
貸:固定資產(chǎn)減值準備 －－－－Y資產(chǎn)組 86.06
?。璟資產(chǎn)組 105.90
－－－－-總部資產(chǎn)（辦公大樓） 94
（2）當(dāng)假定其可收回金額為204萬元時,低于其賬面價值（474-204）270萬元.因此大海公司要進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心）.由于總部資產(chǎn)中的辦公大樓和研發(fā)中心未來再金流量為80萬元和76萬元（可以確定的）.則填表如下（單位用萬元）:
項目 資產(chǎn)組X 資產(chǎn)組Y 資產(chǎn)組Z 辦公大樓 研發(fā)中心 總計
各資產(chǎn)組賬面價值 100 74 94 106 100 474
可收回金額 204
減值損失 270
減值損失分攤比例 21.10% 15.61% 19.83% 22.36% 21.10% 100%
分攤減值損失 56.97 42.15 53.54 26 24 202.66
分攤后賬面價值 43.03 31.85 40.46 80 76
尚未分攤的減值損失 67.34
二次分攤比例 37.31% 27.61% 35.09%
二次分攤減值損失 25.12 18.59 23.63
二次分攤后應(yīng)確認
減值損失總額 82.09 60.74 77.17
二次分攤后賬面價值 17.91 13.26 16.83 80 76 204
（3）賬務(wù)處理:
借：資產(chǎn)減值損失 220
貸：固定資產(chǎn)減值準備 －－－－資產(chǎn)組X 82.09
?。?資產(chǎn)組Y 60.74
?。?資產(chǎn)組Z 77.17
[例題總結(jié)與延伸]
包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值問題比較麻煩，因為涉及到總部資產(chǎn)的分攤問題：如果總部資產(chǎn)可以合理分攤到資產(chǎn)組，那么減值的計算和確認是比較簡單的；如果總部資產(chǎn)不能夠合理分攤到資產(chǎn)組，那么就需要另外考慮了。
總部資產(chǎn)分攤的方法是按照資產(chǎn)組的賬面價值為基礎(chǔ)計算的權(quán)數(shù)來確定。至于權(quán)數(shù)問題需要注意一點：有的權(quán)數(shù)確定基本上按照賬面價值為比例，但是有的是按照年數(shù)為基礎(chǔ)確定的新的賬面價值為基礎(chǔ)確定分配比例。這里主要是考慮到有的資產(chǎn)賬面價值和使用年限和其他的資產(chǎn)存在很大的差異，那么為了考慮到使用年限和價值的關(guān)系，權(quán)數(shù)的確定上考慮了年限的問題，比如其他的固定資產(chǎn)使用年限為10年，有一項資產(chǎn)使用年限為5年，那么計算權(quán)數(shù)的時候應(yīng)該是把賬面價值乘以資產(chǎn)之間使用年限的商數(shù)，那么新的賬面價值就相當(dāng)于這個資產(chǎn)如果使用十年的話賬面價值相當(dāng)于多少，正是基于這樣一個考慮，以年限為基礎(chǔ)的新的權(quán)數(shù)計算方法才得以出現(xiàn)。那么我們在實際做題的時候都要把原來的賬面價值調(diào)整到年限大體一致的新的賬面價值作為權(quán)數(shù)的計算基礎(chǔ)。
包含總部資產(chǎn)的減值問題主要掌握一下上面說的方法，如果能確定總部資產(chǎn)分攤的，那么減值損失問題就容易解決。對于不能有效分攤的總部資產(chǎn)，應(yīng)該和所有的資產(chǎn)組結(jié)合判斷為一個整體的資產(chǎn)組，那么根據(jù)一般資產(chǎn)的減值認定方法來確定應(yīng)該計提的減值。另外如果單項資產(chǎn)組有自己的現(xiàn)金流量的，那么減值也是有分攤限額的，如果超過了這個限額就涉及到了減值二次分配的問題了。
[知識點理解與總結(jié)]
1、總部資產(chǎn)分攤到資產(chǎn)組要注意一下分攤比例的確定問題，基本上掌握賬面價值為基礎(chǔ)的確定方式，至于年限存在很大差異的資產(chǎn)，以年限為基礎(chǔ)地額權(quán)數(shù)確定也需要了解一下。比如各項資產(chǎn)的使用年限不一致，選擇一個作為權(quán)數(shù)為1，那么其他的年限以這個年限為基準計算出各自的權(quán)數(shù)，用權(quán)數(shù)乘以各自的賬面價值，得出的就是加權(quán)計算后的賬面價值，以這個賬面價值作為分攤減值的基礎(chǔ)，然后再計算出各自的新的賬面價值。
如果一項資產(chǎn)存在可收回金額的，那么減值的分攤額度是有限制的，分攤減值后的賬面價值不能夠低于該項資產(chǎn)的可收回金額，那么這個減值的額度就是該項資產(chǎn)的分攤減值的限額。
2、關(guān)于總部資產(chǎn)減值的處理方法：
（1）對于總部資產(chǎn)中部分可以合理分攤到資產(chǎn)組的情況，關(guān)鍵問題是分攤比例的確認和減值的確認，在減值的確認上基本沒有什么難點，重點需要注意減值在資產(chǎn)組和分攤到資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)的減值分攤上，基本上按照賬面價值為基礎(chǔ)來確定分攤比例。
（2）對于總部資產(chǎn)中部分不能合理分攤到資產(chǎn)組的情況。首先是考慮能夠合理分攤到資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)減值問題，通過比較各個分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值，按照上面第一點來確認減值后得出各個資產(chǎn)組的心得額賬面價值。
然后把不能分攤的總部資產(chǎn)和各個資產(chǎn)組合并確認為一個大的資產(chǎn)組，那么根據(jù)可收回金額與賬面價值的比較來確定減值，然后根據(jù)賬面價值為基礎(chǔ)確定分攤比例。
（3）需要注意的是對于各個資產(chǎn)組來說，各自的現(xiàn)金流量已經(jīng)給出了，這個現(xiàn)金流量是這個資產(chǎn)組考慮了可以分攤的總部資產(chǎn)以后的現(xiàn)金流量，按照道理來說資產(chǎn)組現(xiàn)金流量和包含了總部資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是沒有關(guān)系的，但是如果深層次想一下的話，各個資產(chǎn)組其實就是總部管理下的一個個小的單位，那么必然是體現(xiàn)了包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的整體的盈利能力，那么這個現(xiàn)金流量其實就是考慮了總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量。
[例題考點提示]
資產(chǎn)組減值的認定和會計處理。
[經(jīng)典例題]
大海公司擁有X，Y及Z三個資產(chǎn)組。在2008年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元，160萬元和200萬元。沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線。預(yù)計使用壽命分別為：10年，20年，20年。釆用直線吧計提折舊，由于大海公司的竟?fàn)帉κ滞ㄟ^技術(shù)創(chuàng)新推出了更好的同類產(chǎn)品。迎得了市場。從而對大海公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響。為此，大海公司于2008年末對各個資產(chǎn)組需要進行減值測試。
已知大海公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)?？偛抠Y產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心。其中辦公大樓的賬面價值為200萬元。研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。其中辦公大樓的賬面價值可以合理一致的基礎(chǔ)上分攤到各資產(chǎn)組。但研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤到各相關(guān)資產(chǎn)組，對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。
大海公司計算得到的資產(chǎn)組X的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為180萬元。資產(chǎn)組Y的未來現(xiàn)金流量為110萬元。資產(chǎn)組Z的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140萬元。
假定：包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（大海公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為580萬元；假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。假定總部資產(chǎn)辦公大樓未來現(xiàn)金流量為80萬元。研發(fā)中心未來現(xiàn)金流量為76萬元。
假定（2）：如果包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（大海公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為204萬元，請給出進一步的減值分配處理。
要求：（1）計算確定資產(chǎn)組Z，Y和Z及總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額是多少？
（2）計算出總部資產(chǎn)二次資產(chǎn)減值分攤時各個資產(chǎn)組的分攤數(shù)。用表格來填列。
（3）做出上述計提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。答案的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)。（分別按照兩個假定的情況處理）
[例題答案]
（1）在對各資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于大海公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)。因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以再合理一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組。因此對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩于使用年限加權(quán)平均法計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下（單位萬元）：
1）:
項目 資產(chǎn)組X 資產(chǎn)組Y 資產(chǎn)組Z 總計
各資產(chǎn)組的賬面價值 100 160 200 480
各資產(chǎn)組的剩于使用壽命 10 20 20
按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 2
加權(quán)計算后的賬面價值 100 320 400 820
[辦公大樓分攤比例（各資產(chǎn)組
加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組
加權(quán)平均計算后的賬面價值合計] 12.2% 39.02% 48.78% 100%
辦公大樓賬面價值
分攤到各資產(chǎn)組的金額 24.4 78.04 97.56 200
包括分攤的辦公大樓賬面
價值的各資產(chǎn)組賬面價值 124.4 238.04 297.56 660
2）由于資產(chǎn)組X,Y,Z的可收回金額分別為（180,110,140）萬元.而相應(yīng)的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為124.4萬元,238.04萬元,297.56萬元.資產(chǎn)組Y,Z的可收回金額均低于期賬面價值,應(yīng)當(dāng)分別確認128.04萬元和157.56萬元減值損失.并將該損失在辦公大樓和資產(chǎn)組這間進行分攤.根據(jù)分攤結(jié)果.
因資產(chǎn)組Y發(fā)生減值損失128.04萬元.而導(dǎo)致辦公大樓減值41.98萬元（128.04*78.04/238.04）.導(dǎo)致資產(chǎn)組Y中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值86.06萬元（128.04*160/238.04）.
因資產(chǎn)組Z發(fā)生減值損失157.56萬元.而導(dǎo)致辦公大樓減值51.66萬元（157.56*97.56/297.56）.導(dǎo)致資產(chǎn)組Z中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值為105.90萬元（157.56*200/297.56）.
3）經(jīng)過減值測試后,資產(chǎn)組X,Y,Z和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元.（160-86）74萬元.（200-106）94萬元.（200-42-52）106萬元）.附:（這里都是取整數(shù),去掉了后面的倆位數(shù)點,因為考慮到這些是固定資產(chǎn)項目,還是按整數(shù)來計算好些）.
研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元.由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即大海公司）的賬面價值總額為（100+74+94+106）=474萬元.但其可收回金額為580萬元.則沒有發(fā)生減值.不用再進行二次分攤減值（包括研發(fā)中心的減值損失）.
根據(jù)上述計算分析結(jié)果,大海公司X資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值.資產(chǎn)組Y和z發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)對其所包括資產(chǎn)分別確認減值86.06萬元和105.90萬元.總部資產(chǎn)中,辦公大樓發(fā)生了減值.應(yīng)當(dāng)確認減值94萬元,但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值.
4）會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 285.96
貸:固定資產(chǎn)減值準備 －－－－Y資產(chǎn)組 86.06
?。璟資產(chǎn)組 105.90
－－－－-總部資產(chǎn)（辦公大樓） 94
（2）當(dāng)假定其可收回金額為204萬元時,低于其賬面價值（474-204）270萬元.因此大海公司要進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心）.由于總部資產(chǎn)中的辦公大樓和研發(fā)中心未來再金流量為80萬元和76萬元（可以確定的）.則填表如下（單位用萬元）:
項目 資產(chǎn)組X 資產(chǎn)組Y 資產(chǎn)組Z 辦公大樓 研發(fā)中心 總計
各資產(chǎn)組賬面價值 100 74 94 106 100 474
可收回金額 204
減值損失 270
減值損失分攤比例 21.10% 15.61% 19.83% 22.36% 21.10% 100%
分攤減值損失 56.97 42.15 53.54 26 24 202.66
分攤后賬面價值 43.03 31.85 40.46 80 76
尚未分攤的減值損失 67.34
二次分攤比例 37.31% 27.61% 35.09%
二次分攤減值損失 25.12 18.59 23.63
二次分攤后應(yīng)確認
減值損失總額 82.09 60.74 77.17
二次分攤后賬面價值 17.91 13.26 16.83 80 76 204
（3）賬務(wù)處理:
借：資產(chǎn)減值損失 220
貸：固定資產(chǎn)減值準備 －－－－資產(chǎn)組X 82.09
?。?資產(chǎn)組Y 60.74
?。?資產(chǎn)組Z 77.17
[例題總結(jié)與延伸]
包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值問題比較麻煩，因為涉及到總部資產(chǎn)的分攤問題：如果總部資產(chǎn)可以合理分攤到資產(chǎn)組，那么減值的計算和確認是比較簡單的；如果總部資產(chǎn)不能夠合理分攤到資產(chǎn)組，那么就需要另外考慮了。
總部資產(chǎn)分攤的方法是按照資產(chǎn)組的賬面價值為基礎(chǔ)計算的權(quán)數(shù)來確定。至于權(quán)數(shù)問題需要注意一點：有的權(quán)數(shù)確定基本上按照賬面價值為比例，但是有的是按照年數(shù)為基礎(chǔ)確定的新的賬面價值為基礎(chǔ)確定分配比例。這里主要是考慮到有的資產(chǎn)賬面價值和使用年限和其他的資產(chǎn)存在很大的差異，那么為了考慮到使用年限和價值的關(guān)系，權(quán)數(shù)的確定上考慮了年限的問題，比如其他的固定資產(chǎn)使用年限為10年，有一項資產(chǎn)使用年限為5年，那么計算權(quán)數(shù)的時候應(yīng)該是把賬面價值乘以資產(chǎn)之間使用年限的商數(shù)，那么新的賬面價值就相當(dāng)于這個資產(chǎn)如果使用十年的話賬面價值相當(dāng)于多少，正是基于這樣一個考慮，以年限為基礎(chǔ)的新的權(quán)數(shù)計算方法才得以出現(xiàn)。那么我們在實際做題的時候都要把原來的賬面價值調(diào)整到年限大體一致的新的賬面價值作為權(quán)數(shù)的計算基礎(chǔ)。
包含總部資產(chǎn)的減值問題主要掌握一下上面說的方法，如果能確定總部資產(chǎn)分攤的，那么減值損失問題就容易解決。對于不能有效分攤的總部資產(chǎn)，應(yīng)該和所有的資產(chǎn)組結(jié)合判斷為一個整體的資產(chǎn)組，那么根據(jù)一般資產(chǎn)的減值認定方法來確定應(yīng)該計提的減值。另外如果單項資產(chǎn)組有自己的現(xiàn)金流量的，那么減值也是有分攤限額的，如果超過了這個限額就涉及到了減值二次分配的問題了。
[知識點理解與總結(jié)]
1、總部資產(chǎn)分攤到資產(chǎn)組要注意一下分攤比例的確定問題，基本上掌握賬面價值為基礎(chǔ)的確定方式，至于年限存在很大差異的資產(chǎn)，以年限為基礎(chǔ)地額權(quán)數(shù)確定也需要了解一下。比如各項資產(chǎn)的使用年限不一致，選擇一個作為權(quán)數(shù)為1，那么其他的年限以這個年限為基準計算出各自的權(quán)數(shù)，用權(quán)數(shù)乘以各自的賬面價值，得出的就是加權(quán)計算后的賬面價值，以這個賬面價值作為分攤減值的基礎(chǔ)，然后再計算出各自的新的賬面價值。
如果一項資產(chǎn)存在可收回金額的，那么減值的分攤額度是有限制的，分攤減值后的賬面價值不能夠低于該項資產(chǎn)的可收回金額，那么這個減值的額度就是該項資產(chǎn)的分攤減值的限額。
2、關(guān)于總部資產(chǎn)減值的處理方法：
（1）對于總部資產(chǎn)中部分可以合理分攤到資產(chǎn)組的情況，關(guān)鍵問題是分攤比例的確認和減值的確認，在減值的確認上基本沒有什么難點，重點需要注意減值在資產(chǎn)組和分攤到資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)的減值分攤上，基本上按照賬面價值為基礎(chǔ)來確定分攤比例。
（2）對于總部資產(chǎn)中部分不能合理分攤到資產(chǎn)組的情況。首先是考慮能夠合理分攤到資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)減值問題，通過比較各個分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值，按照上面第一點來確認減值后得出各個資產(chǎn)組的心得額賬面價值。
然后把不能分攤的總部資產(chǎn)和各個資產(chǎn)組合并確認為一個大的資產(chǎn)組，那么根據(jù)可收回金額與賬面價值的比較來確定減值，然后根據(jù)賬面價值為基礎(chǔ)確定分攤比例。
（3）需要注意的是對于各個資產(chǎn)組來說，各自的現(xiàn)金流量已經(jīng)給出了，這個現(xiàn)金流量是這個資產(chǎn)組考慮了可以分攤的總部資產(chǎn)以后的現(xiàn)金流量，按照道理來說資產(chǎn)組現(xiàn)金流量和包含了總部資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是沒有關(guān)系的，但是如果深層次想一下的話，各個資產(chǎn)組其實就是總部管理下的一個個小的單位，那么必然是體現(xiàn)了包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的整體的盈利能力，那么這個現(xiàn)金流量其實就是考慮了總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量。