第四節(jié) 包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值
[例題考點(diǎn)提示]
包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理。
特殊說(shuō)明：因?yàn)樯套u(yù)的減值問(wèn)題還有總部資產(chǎn)的減值問(wèn)題都是對(duì)于合并報(bào)表來(lái)說(shuō)的，也就是合并報(bào)表之前要對(duì)于資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。那么選擇的資產(chǎn)組是應(yīng)該按照公允價(jià)值還是賬面價(jià)值就需要區(qū)分不同的情況?！?BR> 對(duì)于同一控制下形成的企業(yè)合并的，那么由于合并報(bào)表中反映的資產(chǎn)是真實(shí)的賬面價(jià)值，那么在資產(chǎn)組減值測(cè)試的時(shí)候選擇的也是子公司的賬面價(jià)值。
如果是非同一控制下形成的企業(yè)合并的，由于合并報(bào)表中體現(xiàn)的是公允價(jià)值，那么在資產(chǎn)組減值中用的所謂“賬面價(jià)值”就是資產(chǎn)的公允價(jià)值。
所以本題中如果是同一控制下企業(yè)合并的應(yīng)該是按照2700來(lái)計(jì)算減值，如果是非同一控制下企業(yè)合并額，應(yīng)該是按照2500來(lái)計(jì)算減值。
[經(jīng)典例題]
乙公司在2006年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了黃河公司80%股份。在購(gòu)買日，黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債，假定黃河公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。黃河公司2006年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末的可收回金額為1800萬(wàn)元。假定黃河公司2006年年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)及一批存貨。其賬面價(jià)值分別為1300萬(wàn)元，800萬(wàn)元和600萬(wàn)元。
要求：（1）乙公司在其合并日的合并賬務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。
（2）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）。
（3）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。
（4）編制資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。（答案金額單位用萬(wàn)元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
[例題答案]
（1）乙企業(yè)在其合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=3000-2800*80%=760（萬(wàn)元）。少數(shù)股東權(quán)益=2800*20%=560（萬(wàn)元）。
（2）合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值=2500+760=3260（萬(wàn)元）。
計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=（3000/80%-2800）*20%=190（萬(wàn)元）
資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）=3260+190=3450？（萬(wàn)元）。
（3）資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失=3450-1800=1650（萬(wàn)元）。公司應(yīng)當(dāng)首先將1650萬(wàn)元減值損失分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失。其中分?jǐn)偵贁?shù)股東權(quán)益為190萬(wàn)元。剩余的1460萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失為760萬(wàn)元。另外應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失：
固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=（1460-760）*1300/（1300+800+600）×80％=337.04×80％＝269.63（萬(wàn)元）.
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=（1460-760）*800/（1300+800+600）×80％=207.41×80％＝165.93（萬(wàn)元）.
存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失==（1460-760）*600/（1300+800+600）×80％=155.56×80％＝124.45（萬(wàn)元）.
（4）商譽(yù)減值損失的賬務(wù)處理:
借：資產(chǎn)減值損失 760
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 760
借：資產(chǎn)減值損失 560.01
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 269.63
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 165.93
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 124.45
[例題總結(jié)與延伸]
很多人對(duì)于商譽(yù)的減值問(wèn)題都比較陌生，主要的難點(diǎn)還在于商譽(yù)的計(jì)算和減值的計(jì)算。所謂就是企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)候付出的成本大于實(shí)際享有的部分的差額。很通俗的說(shuō)就是，一個(gè)企業(yè)聲譽(yù)比較良好，業(yè)績(jī)不錯(cuò)，那么如果要購(gòu)買同樣價(jià)值的凈資產(chǎn)，就需要付出更多的成本，這個(gè)多余的成本支出就是形成了所謂的商譽(yù)。
當(dāng)然商譽(yù)并不是什么時(shí)候都會(huì)確認(rèn)。首先接觸到商譽(yù)問(wèn)題是在權(quán)益法下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)實(shí)際支出的成本大于應(yīng)該享有的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額的部分，這部分是在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中核算的，并沒(méi)有在個(gè)別報(bào)表中體現(xiàn)，當(dāng)然也不會(huì)涉及到商譽(yù)的減值問(wèn)題。
教材中說(shuō)的商譽(yù)的減值問(wèn)題，這里的商譽(yù)更多指的是集團(tuán)公司對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部子公司的凈資產(chǎn)減值的處理。所以涉及到商譽(yù)的減值問(wèn)題，肯定是集團(tuán)公司角度的考慮?？毓珊喜⒑臀蘸喜⑸套u(yù)至于商譽(yù)的的計(jì)算問(wèn)題需要區(qū)分同一控制還是非同一控制兩種情況。
如果是同一控制下企業(yè)合并的，商譽(yù)就是合并方付出的實(shí)際成本大于應(yīng)該享有的被合并單位的所有者權(quán)益的份額的部分；非同一控制下企業(yè)合并，商譽(yù)就是企業(yè)實(shí)際付出的成本大于應(yīng)該享有的被合并單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的部分。在以后年度合并報(bào)表的時(shí)候商譽(yù)的價(jià)值可能會(huì)隨著被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)而變化。
商譽(yù)的減值的處理，就是把集團(tuán)公司的子公司看作一個(gè)資產(chǎn)組，考察整個(gè)子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認(rèn)的減值首先應(yīng)該遞減商譽(yù)的價(jià)值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，一定要注意這樣一個(gè)順序。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、商譽(yù)的計(jì)算問(wèn)題。例題中遇到的一般都是非同一控制下形成的控股合并，商譽(yù)即是實(shí)際付出的合并成本大于應(yīng)該享有的被投資的單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額的部分。如果是全資子公司的，商譽(yù)就是全部是母公司應(yīng)該在合并報(bào)表中確認(rèn)的；如果不是全資子公司的，那么合并報(bào)表中的商譽(yù)是不包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù)。
2、商譽(yù)減值測(cè)試的實(shí)質(zhì)。之前已經(jīng)進(jìn)行了講解，商譽(yù)是資產(chǎn)負(fù)債表必須要進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)，相比于其他的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，商譽(yù)比較特殊。因?yàn)槌松套u(yù)和攤銷年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)以外的幾個(gè)資產(chǎn)都是出現(xiàn)了減值跡象以后才進(jìn)行減值測(cè)試，商譽(yù)則是必須在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都要進(jìn)行減值測(cè)試。
對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試其實(shí)就是集團(tuán)公司對(duì)于旗下的子公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。所以這里的資產(chǎn)組其實(shí)就是整個(gè)子公司。對(duì)于商譽(yù)來(lái)說(shuō)由于不能分?jǐn)偟骄唧w那個(gè)資產(chǎn)組，那么處理是類似于不能合理分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。處理不同的是商譽(yù)的和整個(gè)子公司作為整體以后，如果發(fā)生減值的，減值首先要遞減商譽(yù)，如果是非全資子公司的，減值應(yīng)該遞減全部的商譽(yù)（包含少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽(yù)），然后
如果一項(xiàng)資產(chǎn)存在可收回金額的，那么減值的分?jǐn)傤~度是有限制的，分?jǐn)倻p值后的賬面價(jià)值不能夠低于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，那么這個(gè)減值的額度就是該項(xiàng)資產(chǎn)的分?jǐn)倻p值的限額。
3、關(guān)于商譽(yù)減值減值的處理方法：
（1）首先要對(duì)于不含有商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。如果資產(chǎn)組發(fā)生價(jià)值了，那么商譽(yù)是肯定發(fā)生減值了，那么把商譽(yù)整體確認(rèn)減值，把計(jì)算出來(lái)的減值確認(rèn)為資產(chǎn)組的減值。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值的，為了進(jìn)一步判斷商譽(yù)是否發(fā)生了減值，那么需要進(jìn)入第二步。
（2）對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值的應(yīng)該先抵減商譽(yù)的價(jià)值；如果抵減完畢之后有差額的，應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)組的減值。其中對(duì)于商譽(yù)減值的部分應(yīng)該按照股權(quán)比例確定集團(tuán)公司應(yīng)該反映的商譽(yù)減值準(zhǔn)備；同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)組來(lái)說(shuō)，確認(rèn)的減值仍然需要按照股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)該分擔(dān)的減值，確認(rèn)為當(dāng)期的減值損失。
4、商譽(yù)的減值測(cè)試方法程序是固定的，第一步說(shuō)白了就是一個(gè)試探性的步驟。如果檢測(cè)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)組發(fā)生減值的，那么證明商譽(yù)已經(jīng)全部減值，資產(chǎn)組確認(rèn)的減值可以認(rèn)為是不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組應(yīng)該確認(rèn)的減值，那么這個(gè)時(shí)候商譽(yù)的減值測(cè)試到此為止，不必要進(jìn)入到第二步了；如果第一步測(cè)試表明資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值的，那么為了進(jìn)一步確認(rèn)商譽(yù)是否發(fā)生了減值就需要進(jìn)入到第二步的處理。
所以教材中給出的商譽(yù)減值的處理程序基本上都是有用的，第一步無(wú)法解決的進(jìn)入到第二步。這種計(jì)算方法基本上類似于計(jì)算機(jī)額程序設(shè)計(jì)，第一個(gè)步驟能夠完成的工作不會(huì)轉(zhuǎn)入第二個(gè)步驟；第一個(gè)步驟不能完成的工作自動(dòng)轉(zhuǎn)入第二個(gè)步驟，這樣的處理方式應(yīng)該說(shuō)是比較先進(jìn)的。
[容易犯錯(cuò)的地方]
（1）商譽(yù)由于其特殊性，至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于它難以產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此就結(jié)合與其它相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。
凡是在有包括商譽(yù)的資產(chǎn)減值測(cè)試中，首行要抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值。
（2）要分清楚在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，有對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值測(cè)試先進(jìn)行，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。比較其賬面價(jià)值和可收回金額。再確定相應(yīng)的減值損失。
（3）存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。
上述資產(chǎn)組如發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。這里要多注意一下，比較容易給忽略掉。
（4）如果題目中還給出了被投資單位的可辨認(rèn)資產(chǎn)組分別包括了哪些小的單個(gè)資產(chǎn)，（如上題中給出了黃河公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)組分別包括了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)及一仳存貨）。在這種情況下，再把剩下的（除商譽(yù)扣掉以外的減值）分別在黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)中按比例分?jǐn)偂?BR> [錯(cuò)題舉例]
1、A公司2007年12月1日以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2007年12月31日，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為800萬(wàn)元。則A公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為（ A ）萬(wàn)元。
A 200 B 100 C-100 D 0
解析：取得投資時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司”科目金額=1000萬(wàn)元。（含商譽(yù)100萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000-800=200（萬(wàn)元）。
2、A公司2007年12月1日以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2007年12月31日，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為800萬(wàn)元。則A公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為（ B ）萬(wàn)元。
A 200 B 250 C 350 D 0
解析：取得投資時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司”科目金額=1050萬(wàn)元[1000+（3500*30%-1000）].應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1050-800=250（萬(wàn)元）。
[例題考點(diǎn)提示]
包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理。
特殊說(shuō)明：因?yàn)樯套u(yù)的減值問(wèn)題還有總部資產(chǎn)的減值問(wèn)題都是對(duì)于合并報(bào)表來(lái)說(shuō)的，也就是合并報(bào)表之前要對(duì)于資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。那么選擇的資產(chǎn)組是應(yīng)該按照公允價(jià)值還是賬面價(jià)值就需要區(qū)分不同的情況?！?BR> 對(duì)于同一控制下形成的企業(yè)合并的，那么由于合并報(bào)表中反映的資產(chǎn)是真實(shí)的賬面價(jià)值，那么在資產(chǎn)組減值測(cè)試的時(shí)候選擇的也是子公司的賬面價(jià)值。
如果是非同一控制下形成的企業(yè)合并的，由于合并報(bào)表中體現(xiàn)的是公允價(jià)值，那么在資產(chǎn)組減值中用的所謂“賬面價(jià)值”就是資產(chǎn)的公允價(jià)值。
所以本題中如果是同一控制下企業(yè)合并的應(yīng)該是按照2700來(lái)計(jì)算減值，如果是非同一控制下企業(yè)合并額，應(yīng)該是按照2500來(lái)計(jì)算減值。
[經(jīng)典例題]
乙公司在2006年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了黃河公司80%股份。在購(gòu)買日，黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債，假定黃河公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。黃河公司2006年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末的可收回金額為1800萬(wàn)元。假定黃河公司2006年年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)及一批存貨。其賬面價(jià)值分別為1300萬(wàn)元，800萬(wàn)元和600萬(wàn)元。
要求：（1）乙公司在其合并日的合并賬務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。
（2）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）。
（3）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。
（4）編制資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。（答案金額單位用萬(wàn)元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
[例題答案]
（1）乙企業(yè)在其合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=3000-2800*80%=760（萬(wàn)元）。少數(shù)股東權(quán)益=2800*20%=560（萬(wàn)元）。
（2）合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值=2500+760=3260（萬(wàn)元）。
計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=（3000/80%-2800）*20%=190（萬(wàn)元）
資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）=3260+190=3450？（萬(wàn)元）。
（3）資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失=3450-1800=1650（萬(wàn)元）。公司應(yīng)當(dāng)首先將1650萬(wàn)元減值損失分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失。其中分?jǐn)偵贁?shù)股東權(quán)益為190萬(wàn)元。剩余的1460萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失為760萬(wàn)元。另外應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失：
固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=（1460-760）*1300/（1300+800+600）×80％=337.04×80％＝269.63（萬(wàn)元）.
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=（1460-760）*800/（1300+800+600）×80％=207.41×80％＝165.93（萬(wàn)元）.
存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失==（1460-760）*600/（1300+800+600）×80％=155.56×80％＝124.45（萬(wàn)元）.
（4）商譽(yù)減值損失的賬務(wù)處理:
借：資產(chǎn)減值損失 760
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 760
借：資產(chǎn)減值損失 560.01
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 269.63
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 165.93
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 124.45
[例題總結(jié)與延伸]
很多人對(duì)于商譽(yù)的減值問(wèn)題都比較陌生，主要的難點(diǎn)還在于商譽(yù)的計(jì)算和減值的計(jì)算。所謂就是企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)候付出的成本大于實(shí)際享有的部分的差額。很通俗的說(shuō)就是，一個(gè)企業(yè)聲譽(yù)比較良好，業(yè)績(jī)不錯(cuò)，那么如果要購(gòu)買同樣價(jià)值的凈資產(chǎn)，就需要付出更多的成本，這個(gè)多余的成本支出就是形成了所謂的商譽(yù)。
當(dāng)然商譽(yù)并不是什么時(shí)候都會(huì)確認(rèn)。首先接觸到商譽(yù)問(wèn)題是在權(quán)益法下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)實(shí)際支出的成本大于應(yīng)該享有的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額的部分，這部分是在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中核算的，并沒(méi)有在個(gè)別報(bào)表中體現(xiàn)，當(dāng)然也不會(huì)涉及到商譽(yù)的減值問(wèn)題。
教材中說(shuō)的商譽(yù)的減值問(wèn)題，這里的商譽(yù)更多指的是集團(tuán)公司對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部子公司的凈資產(chǎn)減值的處理。所以涉及到商譽(yù)的減值問(wèn)題，肯定是集團(tuán)公司角度的考慮?？毓珊喜⒑臀蘸喜⑸套u(yù)至于商譽(yù)的的計(jì)算問(wèn)題需要區(qū)分同一控制還是非同一控制兩種情況。
如果是同一控制下企業(yè)合并的，商譽(yù)就是合并方付出的實(shí)際成本大于應(yīng)該享有的被合并單位的所有者權(quán)益的份額的部分；非同一控制下企業(yè)合并，商譽(yù)就是企業(yè)實(shí)際付出的成本大于應(yīng)該享有的被合并單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的部分。在以后年度合并報(bào)表的時(shí)候商譽(yù)的價(jià)值可能會(huì)隨著被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)而變化。
商譽(yù)的減值的處理，就是把集團(tuán)公司的子公司看作一個(gè)資產(chǎn)組，考察整個(gè)子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認(rèn)的減值首先應(yīng)該遞減商譽(yù)的價(jià)值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，一定要注意這樣一個(gè)順序。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、商譽(yù)的計(jì)算問(wèn)題。例題中遇到的一般都是非同一控制下形成的控股合并，商譽(yù)即是實(shí)際付出的合并成本大于應(yīng)該享有的被投資的單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額的部分。如果是全資子公司的，商譽(yù)就是全部是母公司應(yīng)該在合并報(bào)表中確認(rèn)的；如果不是全資子公司的，那么合并報(bào)表中的商譽(yù)是不包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù)。
2、商譽(yù)減值測(cè)試的實(shí)質(zhì)。之前已經(jīng)進(jìn)行了講解，商譽(yù)是資產(chǎn)負(fù)債表必須要進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)，相比于其他的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，商譽(yù)比較特殊。因?yàn)槌松套u(yù)和攤銷年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)以外的幾個(gè)資產(chǎn)都是出現(xiàn)了減值跡象以后才進(jìn)行減值測(cè)試，商譽(yù)則是必須在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都要進(jìn)行減值測(cè)試。
對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試其實(shí)就是集團(tuán)公司對(duì)于旗下的子公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。所以這里的資產(chǎn)組其實(shí)就是整個(gè)子公司。對(duì)于商譽(yù)來(lái)說(shuō)由于不能分?jǐn)偟骄唧w那個(gè)資產(chǎn)組，那么處理是類似于不能合理分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。處理不同的是商譽(yù)的和整個(gè)子公司作為整體以后，如果發(fā)生減值的，減值首先要遞減商譽(yù)，如果是非全資子公司的，減值應(yīng)該遞減全部的商譽(yù)（包含少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽(yù)），然后
如果一項(xiàng)資產(chǎn)存在可收回金額的，那么減值的分?jǐn)傤~度是有限制的，分?jǐn)倻p值后的賬面價(jià)值不能夠低于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，那么這個(gè)減值的額度就是該項(xiàng)資產(chǎn)的分?jǐn)倻p值的限額。
3、關(guān)于商譽(yù)減值減值的處理方法：
（1）首先要對(duì)于不含有商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。如果資產(chǎn)組發(fā)生價(jià)值了，那么商譽(yù)是肯定發(fā)生減值了，那么把商譽(yù)整體確認(rèn)減值，把計(jì)算出來(lái)的減值確認(rèn)為資產(chǎn)組的減值。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值的，為了進(jìn)一步判斷商譽(yù)是否發(fā)生了減值，那么需要進(jìn)入第二步。
（2）對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值的應(yīng)該先抵減商譽(yù)的價(jià)值；如果抵減完畢之后有差額的，應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)組的減值。其中對(duì)于商譽(yù)減值的部分應(yīng)該按照股權(quán)比例確定集團(tuán)公司應(yīng)該反映的商譽(yù)減值準(zhǔn)備；同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)組來(lái)說(shuō)，確認(rèn)的減值仍然需要按照股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)該分擔(dān)的減值，確認(rèn)為當(dāng)期的減值損失。
4、商譽(yù)的減值測(cè)試方法程序是固定的，第一步說(shuō)白了就是一個(gè)試探性的步驟。如果檢測(cè)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)組發(fā)生減值的，那么證明商譽(yù)已經(jīng)全部減值，資產(chǎn)組確認(rèn)的減值可以認(rèn)為是不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組應(yīng)該確認(rèn)的減值，那么這個(gè)時(shí)候商譽(yù)的減值測(cè)試到此為止，不必要進(jìn)入到第二步了；如果第一步測(cè)試表明資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值的，那么為了進(jìn)一步確認(rèn)商譽(yù)是否發(fā)生了減值就需要進(jìn)入到第二步的處理。
所以教材中給出的商譽(yù)減值的處理程序基本上都是有用的，第一步無(wú)法解決的進(jìn)入到第二步。這種計(jì)算方法基本上類似于計(jì)算機(jī)額程序設(shè)計(jì)，第一個(gè)步驟能夠完成的工作不會(huì)轉(zhuǎn)入第二個(gè)步驟；第一個(gè)步驟不能完成的工作自動(dòng)轉(zhuǎn)入第二個(gè)步驟，這樣的處理方式應(yīng)該說(shuō)是比較先進(jìn)的。
[容易犯錯(cuò)的地方]
（1）商譽(yù)由于其特殊性，至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于它難以產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此就結(jié)合與其它相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。
凡是在有包括商譽(yù)的資產(chǎn)減值測(cè)試中，首行要抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值。
（2）要分清楚在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，有對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值測(cè)試先進(jìn)行，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。比較其賬面價(jià)值和可收回金額。再確定相應(yīng)的減值損失。
（3）存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。
上述資產(chǎn)組如發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。這里要多注意一下，比較容易給忽略掉。
（4）如果題目中還給出了被投資單位的可辨認(rèn)資產(chǎn)組分別包括了哪些小的單個(gè)資產(chǎn)，（如上題中給出了黃河公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)組分別包括了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)及一仳存貨）。在這種情況下，再把剩下的（除商譽(yù)扣掉以外的減值）分別在黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)中按比例分?jǐn)偂?BR> [錯(cuò)題舉例]
1、A公司2007年12月1日以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2007年12月31日，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為800萬(wàn)元。則A公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為（ A ）萬(wàn)元。
A 200 B 100 C-100 D 0
解析：取得投資時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司”科目金額=1000萬(wàn)元。（含商譽(yù)100萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000-800=200（萬(wàn)元）。
2、A公司2007年12月1日以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2007年12月31日，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為800萬(wàn)元。則A公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為（ B ）萬(wàn)元。
A 200 B 250 C 350 D 0
解析：取得投資時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司”科目金額=1050萬(wàn)元[1000+（3500*30%-1000）].應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1050-800=250（萬(wàn)元）。